興辦多家獨資、合伙企業(yè)匯算清繳應(yīng)納稅額計算方法

——更新時間：2011-03-11 09:03:11 點擊率: 2859

《國務(wù)院關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》（國發(fā)[2000]16號）決定：從2000年1月1日起，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)的《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（財稅[2000]91號）還明確：個人獨資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人，年度應(yīng)納稅所得額均為每一納稅年度的收入總額減除成本、費用及其損失后的余額。那么，個人興辦兩個或兩個以上企業(yè)（包括參與興辦，下同）在匯算清繳時如何計算應(yīng)納稅額呢，筆者結(jié)合《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的法規(guī)〉執(zhí)行口徑的通知》《國稅函[2001]84號》等有關(guān)規(guī)定敘述如下，供參考：

　　一、全部是獨資企業(yè)應(yīng)納稅額的計算方法。

　　所辦企業(yè)全部是獨資的，應(yīng)分別向各企業(yè)的實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度所得稅匯算清繳，其匯算清繳稅款的計算方法是：首先匯總所有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得作為應(yīng)納稅所得額，然后以此確定適用稅率計算出全年所有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納個人所得稅稅額，再根據(jù)每個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得占所有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得的比例計算出每個企業(yè)的應(yīng)納個人所得稅稅額和匯算清繳應(yīng)補繳的稅額。

　　例如：居民甲依照《中華人民共和國個人獨資企業(yè)法》投資興辦了A、B、C三家個人獨資企業(yè)，2010年實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額分別為5萬元、10萬元和15萬元，1—11月份預(yù)繳的個人所得稅分別為2萬元、3.2萬元和3.3萬元。其年度匯算清繳時三個企業(yè)各自應(yīng)補繳的個人所得稅為：

　　三個企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額＝5＋10＋15＝30萬元。

　　應(yīng)納稅額＝30×35%—0.675＝9.825萬元。

　　三個企業(yè)年度各自應(yīng)納個人所得稅稅額分別為：

　　A企業(yè)應(yīng)納稅額＝9.825×5÷30＝1.6375萬元。

　　B企業(yè)應(yīng)納稅額＝9.825×10÷30＝3.275萬元。

　　C企業(yè)應(yīng)納稅額＝9.825×15÷30＝4.9125萬元。

　　三個企業(yè)各自應(yīng)補繳的稅額為：

　　A企業(yè)應(yīng)補繳的稅額＝1.6375－2＝－0.3625萬元，即應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還個人所得稅0.3625萬元。

　　B企業(yè)應(yīng)補繳的稅額＝3.275－3.2＝0.075萬元。

　　C企業(yè)應(yīng)補繳的稅額＝4.9125－3.3＝1.6125萬元。

　　二、獨資、合伙兼有應(yīng)納稅額的計算方法。

　　在所有投資興辦的企業(yè)中，如果既有獨資、又有合伙企業(yè)（依據(jù)《中華人民共和國合伙企業(yè)法》登記成立合伙企業(yè)，下同），根據(jù)財稅[2000]91號文件附件中年度納稅申報表的設(shè)計格式其年度匯算清繳應(yīng)分兩步進行：第一步各自應(yīng)先向各自的實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理自身的年度所得稅匯算清繳；第二步由其中的合伙企業(yè)向經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)辦理匯總年度所得稅匯算清繳，如果經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營管理所在地不一致時，應(yīng)選定其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經(jīng)營管理所在地為辦理，并在5年內(nèi)不得變更。

　　例如：假定上述居民甲又與居民乙依照《中華人民共和國合伙企業(yè)法》注冊興辦了一家合伙企業(yè)，甲投資3萬元，乙投資7萬元，各自的應(yīng)納稅所得額按投資比例確定。2011年1月份在預(yù)繳2010年12月份個人所得稅時該企業(yè)預(yù)計全年應(yīng)納稅所得額為12萬元，甲已預(yù)繳稅款0.665萬元，乙已預(yù)繳稅款2.265萬元；在匯算清繳時經(jīng)過對各項因素調(diào)整后調(diào)增所得額3萬元，其匯算清繳應(yīng)納稅款的計算方法如下：

　　1、四個企業(yè)各自匯算應(yīng)補繳的個人所得稅。

　　A企業(yè)應(yīng)補繳稅額＝5×30%－0.425－2＝－0.925萬元。

　　B企業(yè)應(yīng)補繳稅額＝10×35%－0.675－3.2＝－0.375萬元

　　C企業(yè)應(yīng)補繳稅額＝15×35%－0.675－3.3＝1.275萬元。

　　合伙企業(yè)中居民甲應(yīng)補繳稅額＝（12＋3）÷10×3×30%―0.425―0.665＝0.26萬元。

　　2、四個企業(yè)匯總申報居民甲應(yīng)補繳納的個人所得稅。

　　匯總應(yīng)納稅所得額＝5＋10＋15＋（12＋3）÷10×3＝34.5萬元。

　　應(yīng)補繳稅額＝34.5×35%－0.675―2―3.2―3.3―0.665―1.275―0.26＋0.925＋0.375＝2萬元

　　此外，在對年度應(yīng)納稅所得額進行計算調(diào)整時應(yīng)注意兩點：一是依法準(zhǔn)予扣除的投資者個人費用，只能選擇在其中一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除；二是年度經(jīng)營虧損不能跨企業(yè)彌補。