預(yù)繳所得稅應(yīng)先行彌補(bǔ)以前年度虧損
——更新時(shí)間：2011-04-29 03:27:44 點(diǎn)擊率: 3899
某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)2009年賬面利潤(rùn)是－245萬(wàn)元（不存在不征稅收與免稅收入），企業(yè)在年度匯算清繳時(shí)自行納稅調(diào)整的增加額是560萬(wàn)元，這樣調(diào)整后的所得額為315萬(wàn)元，以前年度可彌補(bǔ)虧損760萬(wàn)元（未超過(guò)虧損彌補(bǔ)期限），按稅法規(guī)定，2009年的所得額315萬(wàn)元應(yīng)彌補(bǔ)前年度可彌補(bǔ)虧損，這就使得，2009年的應(yīng)納稅所得額為－445萬(wàn)元。由于該企業(yè)2009年按稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定，以實(shí)際利潤(rùn)額按季度已預(yù)繳企業(yè)所得稅86萬(wàn)元，這樣年度匯繳時(shí)應(yīng)退企業(yè)所得稅86萬(wàn)元。近期，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)該企業(yè)進(jìn)行2009年度稅收檢查時(shí)，指出該企業(yè)對(duì)企業(yè)所得稅預(yù)繳的申報(bào)口徑政策理解存在認(rèn)識(shí)偏差，其企業(yè)2009年度不存在企業(yè)所得稅稅款預(yù)繳情形。
這里，就匯算清繳而言，其應(yīng)納稅所得額的確定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。假定匯算清繳會(huì)計(jì)利潤(rùn)及納稅調(diào)整均正確無(wú)誤，依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法）的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]79號(hào)）第十一條規(guī)定，納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過(guò)應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)2009年度應(yīng)納稅所得額的確定及作出退稅處理（或抵繳下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款）都是符合企業(yè)所得稅的相關(guān)處理規(guī)定的。
但就企業(yè)所得稅的預(yù)繳而言，該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在整個(gè)2009年度，可進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)，但不存在企業(yè)所得稅的預(yù)繳問(wèn)題。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十八條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定分月或者分季度預(yù)繳企業(yè)所得稅，由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定。由于該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)是按照季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于填報(bào)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]635號(hào)）規(guī)定，按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳企業(yè)所得稅，實(shí)際利潤(rùn)額填報(bào)按會(huì)計(jì)制度核算的利潤(rùn)總額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。由于該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)存在以前年度可彌補(bǔ)虧損760萬(wàn)元，所以，根據(jù)國(guó)稅函[2008]635號(hào)文件規(guī)定，預(yù)繳企業(yè)所得稅應(yīng)先行彌補(bǔ)以前年度虧損，但該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在整個(gè)2009年度中，實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況并未生產(chǎn)足夠的“實(shí)際利潤(rùn)”，所以，彌補(bǔ)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的虧損后，其預(yù)繳企業(yè)所得稅的“實(shí)際利潤(rùn)”一直是負(fù)數(shù)，不可能產(chǎn)生按實(shí)際利潤(rùn)額所確定的應(yīng)納稅所得額。
為此，納稅人應(yīng)注意，存在以前年度可彌補(bǔ)虧損的情形下，企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)中應(yīng)先行彌補(bǔ)虧損，再按有無(wú)實(shí)際利潤(rùn)額進(jìn)行所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)，以維護(hù)企業(yè)自身權(quán)益，減少不必要的資金占用。
