我國(guó)于2006年公布了修訂后的《合伙企業(yè)法》，投資主體由原來的自然人擴(kuò)大到“法人和其他組織”；組織形式除原來的普通合伙企業(yè)外，增加了有限合伙企業(yè)。與自然人、公司相比，合伙企業(yè)稅收具有特殊性。隨著合伙企業(yè)的迅速發(fā)展，合伙企業(yè)稅收問題引起越來越多的關(guān)注。鑒于此，本文對(duì)合伙企業(yè)所得稅問題歸納如下。

　　合伙企業(yè)納稅主體為合伙人

　　在《合伙企業(yè)法》修訂前，合伙企業(yè)的合伙人只能是自然人，因此，合伙企業(yè)的所得稅只涉及個(gè)人所得稅。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（財(cái)稅[2000]91號(hào)）明確規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅人，合伙企業(yè)的收入作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，按照5%~35%的超額累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅。

　　《合伙企業(yè)法》修訂后，法人及其他組織也可以作為合伙企業(yè)的合伙人。針對(duì)《合伙企業(yè)法》的修訂，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)了《關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2008]159號(hào)），仍然規(guī)定合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。例如，某合伙企業(yè)有3個(gè)合伙人，分別為法人企業(yè)A公司、張先生、李先生，合伙協(xié)議規(guī)定每個(gè)合伙人權(quán)益相同，2009年該合伙企業(yè)取得所得為600萬元，則A公司繳納企業(yè)所得稅50萬元（200×25%），張先生和王先生繳納個(gè)人所得稅69.325萬元（200×35%－0.675）。

　　可以看出，合伙企業(yè)的稅收遵循“先分后稅原則”，將合伙企業(yè)看做“稅收透明體”，合伙企業(yè)本身不是納稅人，稅法直接將合伙企業(yè)的合伙人作為納稅義務(wù)人，根據(jù)合伙人的身份確定納稅義務(wù)。

　　合伙企業(yè)所得如何計(jì)算

　　合伙企業(yè)納稅主體明確后，其所得如何計(jì)算就顯得非常重要。合伙企業(yè)的納稅人既有法人又有自然人，所得計(jì)算方式到底是按照法人所得稅計(jì)算，還是按照個(gè)體工商戶計(jì)算？財(cái)稅[2008]159號(hào)文件規(guī)定，合伙企業(yè)具體應(yīng)納稅所得額的計(jì)算按照財(cái)稅[2000]91號(hào)文件及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2008]65號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，即除了特殊扣除項(xiàng)目外，應(yīng)按照個(gè)體工商戶計(jì)算所得的辦法。

　　從以上分析可以看出，合伙企業(yè)的所得統(tǒng)一按照類似于個(gè)體工商戶所得的計(jì)算方式計(jì)算，法人合伙人和自然人合伙人按照分得的所得，分別繳納企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅。值得注意的是，合伙企業(yè)的所得包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得，無論是否分配均計(jì)入所得納稅。

　　自然人合伙人就合伙企業(yè)投資取得的“利息、股息、紅利”所得，單獨(dú)按照“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅

　　我國(guó)的所得稅架構(gòu)中，企業(yè)所得稅采取了綜合稅制，不區(qū)分所得項(xiàng)目，無論是積極所得還是消極所得，均按照統(tǒng)一稅制納稅，而個(gè)人所得稅為分類稅制，共分為11類所得，分別適用不同的納稅辦法。因此，法人合伙人取得的所得不區(qū)分所得類型，一律按照25%的稅率納稅是明確的，那么自然人合伙人是否需要區(qū)分11類所得，分別納稅呢？

　　國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（國(guó)稅函[2001]84號(hào)）規(guī)定，對(duì)合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。因此可以得出結(jié)論，法人合伙人不區(qū)分所得類型，均按照25%的法定稅率納稅，而自然人股東則區(qū)分兩類所得，即“利息、股息、紅利”所得和其余所得，分別適用20%稅率或5%~35%超額累進(jìn)稅率納稅。

　　有限合伙人以及非居民如何納稅

　　《合伙企業(yè)法》規(guī)定，合伙企業(yè)可以設(shè)為“普通合伙企業(yè)”和“有限合伙企業(yè)”兩種形式。有限合伙企業(yè)的有限合伙人以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，在有限合伙人為自然人的情況下，究竟是按照5%~35%的稅率納稅，還是比照股息紅利所得按照20%的稅率繳稅，目前政策并未明確，各地在實(shí)踐中也執(zhí)行不一。

　　非居民在國(guó)內(nèi)設(shè)立經(jīng)濟(jì)體，尤其是設(shè)立投資企業(yè)時(shí)，往往選擇合伙企業(yè)的形式，而非居民從合伙企業(yè)取得的所得，究竟如何納稅目前也并沒有完全明確，需要國(guó)家相關(guān)部門出臺(tái)相關(guān)政策加以規(guī)范。