又是一年一度匯算清繳時，《境外所得稅抵免計算明細表》作為企業(yè)年度審報表中較為復(fù)雜的一張報表，對于其與相關(guān)年度申報表中相關(guān)數(shù)字間的表間關(guān)系和表內(nèi)關(guān)系，許多財稅人員都莫衷一是。本文結(jié)合案例，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]125號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南〉的公告》（2010年第1號），探討一下《境外所得稅抵免計算明細表》的填報方法。

　　一、境外所得稅抵免方式

　?。ㄒ唬┚惩馑枚惖闹苯拥置?。企業(yè)直接來源于境外的所得采用直接抵免方式。企業(yè)直接來源于中國境外的應(yīng)稅所得分為兩大類，一類是來源于設(shè)立在境外的分支機構(gòu)取得的所得；一類是在境外未設(shè)立分支機構(gòu)，但有來源于境外的利息、租金、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等所得。

　　即對于總分機構(gòu)的境外收益，其分機構(gòu)不具有分配利潤職能，境外分支機構(gòu)取得的各項所得，不屬于投資收益，而屬于經(jīng)濟收益，作為營業(yè)利潤，應(yīng)當計入所屬年度的企業(yè)應(yīng)納稅所得額，進行直接抵免。

　?。ǘ┚惩馑枚愰g接抵免。居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在抵免限額內(nèi)抵免。

　　需要說明的是，境外所得稅間接抵免的前提條件是居民企業(yè)對境外的被投資企業(yè)有直接或者間接的“控制關(guān)系”，否則不能抵免。

　　二、“控制”關(guān)系的財稅差異

　　1、控制的范圍不同。

　　稅法上說的“控制關(guān)系”是指，各層企業(yè)直接持股、間接持股以及為計算居民企業(yè)間接持股總和比例的每一個單一持股，均應(yīng)達到20%的持股比例。

　　會計上，在財務(wù)報告領(lǐng)域使用的“控制”一詞，主要是指統(tǒng)馭企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策并從中獲益。企業(yè)通過與其他投資者之間的協(xié)議，持有50%以上的表決權(quán)，一般達到了控制的范圍，但是，判斷企業(yè)對被投資單位是否形成控制時，不僅僅是根據(jù)50%這個量化指標，關(guān)鍵是綜合考慮被投資單位的股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會構(gòu)成、日常經(jīng)營管理特點等情況，從實質(zhì)上分析“控制關(guān)系”。

　　2、控制的算法不同。

　　間接抵免的算法不僅適用于母公司從其子公司取得的股息，也適用于母公司從其子公司所屬的孫公司取得的股息，即適用于從多層子公司取得的股息，第三層以此類推。每一層都要計算認可的境外稅收繳納數(shù)額和間接抵免所應(yīng)繳納的稅收數(shù)額。需要注意的是，這里的股份采用連乘法計算，而非會計上對股份公司的間接股份判斷采用的相加方法。

　　例如，我國母公司擁有某國子公司55%的股份，子公司又擁有孫公司60%的股份。在這多層控股公司中，每一層均擁有下一層20%以上的股份，母公司與子公司屬直接控制；母公司與孫公司屬間接控制，持股比例為33%（55%×60%），符合我國規(guī)定的20%持股比例，可實行間接抵免。

　　若子公司只擁有孫公司30%的股份，雖然母公司與孫公司也屬間接控制，但持股比例為16．5%（55%×30%），不符合我國規(guī)定的持股比例，因此不能實行間接抵免。

　　三、案例解析《境外所得抵免計算明細表》的填報

　　居民企業(yè)甲 2010年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。從A國分支機構(gòu)的分回稅后利潤70萬元，A國稅率為30%，2009年甲企業(yè)應(yīng)承擔的A國分支機構(gòu)經(jīng)營虧損10萬元；從B國（未設(shè)立分支機構(gòu)）取得租金所得30萬元、特許權(quán)使用費所得10萬元，B國稅率為20%.甲企業(yè)擁有設(shè)在某C國子公司60%的股份，子公司在相同納稅年度向甲企業(yè)派發(fā)了216萬元股息，C國所得稅稅率為20%，預(yù)提稅稅率為10%.假設(shè)甲企業(yè)2009年《境外所得稅抵免計算明細表》中，A、B、C三國的第16列均為零，2010年三國也均無已超過5年抵補期的未抵免稅額。請?zhí)顖蠹灼髽I(yè)2010年《境外所得抵免計算明細表》。