需要注意的是：

　?、沤鹑谄髽I(yè)發(fā)生的符合條件的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據(jù)實在計算應納稅所得額時扣除。

　?、妻r(nóng)戶貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放給農(nóng)戶的所有貸款。農(nóng)戶貸款的判定應以貸款發(fā)放時的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準。農(nóng)戶，是指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農(nóng)場的職工和農(nóng)村個體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國有經(jīng)濟的機關(guān)、團體、學校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。

　?、寝r(nóng)村企業(yè)及各類組織貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放給注冊地位于農(nóng)村區(qū)域的企業(yè)及各類組織的所有貸款。農(nóng)村區(qū)域，是指除地級及以上城市的城市行政區(qū)及其市轄建制鎮(zhèn)之外的區(qū)域。

　　12、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)有關(guān)準備金稅前扣除問題的通知》（財稅[2009]62號）規(guī)定，在2008年1月1日至2010年12月31日期間，中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)可按照不超過當年年末擔保責任余額1%的比例計提擔保賠償準備，以及按照不超過當年擔保費收入50%的比例計提未到期責任準備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上年度計提的未到期責任準備余額轉(zhuǎn)為當期收入。同時，對實際發(fā)生的代償損失，應依次沖減已在稅前扣除的擔保賠償準備和在稅后利潤中提取的一般風險準備，不足沖減部分據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　13、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）規(guī)定，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

　　14、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》（國稅函[2009]312號）規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。其中不得扣除的利息，應以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算，公式為：企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額。企業(yè)一個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和。

　　15、《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司再保險業(yè)務(wù)賠款支出稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]313號）規(guī)定，從事再保險業(yè)務(wù)的保險公司（以下稱再保險公司）發(fā)生的再保險業(yè)務(wù)賠款支出，按照權(quán)責發(fā)生制的原則，應在收到從事直保業(yè)務(wù)公司（以下稱直保公司）再保險業(yè)務(wù)賠款賬單時，作為企業(yè)當期成本費用扣除。為便于再保險公司再保險業(yè)務(wù)的核算，凡在次年企業(yè)所得稅匯算清繳前，再保險公司收到直保公司再保險業(yè)務(wù)賠款賬單中屬于上年度的賠款，準予調(diào)整作為上年度的成本費用扣除，同時調(diào)整已計提的未決賠款準備金；次年匯算清繳后收到直保公司再保險業(yè)務(wù)賠款賬單的，按該賠款賬單上發(fā)生的賠款支出，在收單年度作為成本費用扣除。

　　16、《財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》（財稅[2009]31號）規(guī)定，在文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)等領(lǐng)域內(nèi)，依據(jù)《關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火[2008]172號）和《關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火[2008]362號）的規(guī)定認定的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；文化企業(yè)（《通知》中指定的文藝表演團體等18種類型的企業(yè)）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，允許按國家稅法規(guī)定在計算應納稅所得額時加計扣除。出版、發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，紙質(zhì)圖書超過五年（包括出版當年，下同）、音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過兩年、紙質(zhì)期刊和掛歷年畫等超過一年的，可以作為財產(chǎn)損失在稅前據(jù)實扣除。

　　風險提示：

　　上述文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)等領(lǐng)域的具體范圍由科技部、財政部、國家稅務(wù)總局和中宣部另行發(fā)文明確。已作為財產(chǎn)損失稅前扣除的呆滯出版物，以后年度處置的，其處置收入應納入處置當年的應稅收入。對2008年12月31日前新辦文化企業(yè)，其企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策可以按照財稅[2005] 2號文件規(guī)定執(zhí)行到期。其他優(yōu)惠政策的執(zhí)行期限為2009年1月1日至2013年12月31日。

　　17、《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國建銀投資有限責任公司2008年度財產(chǎn)損失等稅前扣除項目稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函[2009]348號）規(guī)定，中國建銀投資有限公司在申報2008年度企業(yè)所得稅時，其財產(chǎn)損失可先按附件——《中國建銀投資有限責任公司2008年度財產(chǎn)損失稅前扣除項目明細表》的相關(guān)數(shù)據(jù)進行稅前扣除，然后再將有關(guān)部門、機構(gòu)鑒定確認的財產(chǎn)損失等稅前扣除項目的證明資料報送北京市主管國家稅務(wù)局進行核實調(diào)整。

　　18、《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國農(nóng)業(yè)銀行重組改制企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]374號）規(guī)定，中國農(nóng)業(yè)銀行股份制改革過程中有關(guān)企業(yè)所得稅問題按以下規(guī)定處理：

　?、艑筛那皼]有提足的應付利息，可按照權(quán)責發(fā)生制的原則予以補提并準予在2008年度企業(yè)所得稅前扣除。

　?、乒筛那绊毥?jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審批但未審批就已在稅前扣除的資產(chǎn)損失項目，應重新履行審批手續(xù)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認后，對符合損失確認條件的，可以按規(guī)定在損失發(fā)生年度企業(yè)所得稅前扣除；對已在稅前扣除但不符合損失確認條件的，統(tǒng)一調(diào)增2008年度的應納稅所得額。

　?、枪筛那吧儆嫷氖找妫?008年度統(tǒng)一補繳企業(yè)所得稅。

　　19、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]72號）規(guī)定，在2008年1月1日起至2010年12月31日期間，①對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；②對采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費剔除。飲料品牌持有方或管理方應當將上述廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費單獨核算，并將品牌使用方當年銷售（營業(yè)）收入數(shù)據(jù)資料以及廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出的證明材料專案保存以備檢查；③煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　20、《財政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公布2008年度2009年度第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知》（財稅[2009]85號），公布中國紅十字基金會等66家社會團體為2008年度第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性單位，電網(wǎng)公益基金會、中國志愿服務(wù)基金會、中華社會救助基金會三家社會團體為2009年度第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性單位。

　　21、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司提取農(nóng)業(yè)巨災風險準備金企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（財稅[2009]110號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，保險公司經(jīng)營中央財政和地方財政保費補貼的種植業(yè)險種（以下簡稱補貼險種）的，按不超過補貼險種當年保費收入25%的比例計提的巨災風險準備金，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除，具體計算公式是：本年度扣除的巨災風險準備金＝本年度保費收入×25%－上年度已在稅前扣除的巨災風險準備金結(jié)存余額。

　　需要注意的是：

　?、虐瓷鲜龉接嬎愕臄?shù)額如為負數(shù)，應調(diào)增當年應納稅所得額。

　　⑵保險公司應當按?？顚Ｓ迷瓌t建立健全巨災風險準備金管理使用制度，在向主管稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，同時附送巨災風險準備金提取、使用情況的說明和報表。

　　22、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]124號）規(guī)定，從2008年1月1日起，企業(yè)通過依照《社會團體登記管理條例》規(guī)定不需進行社團登記的人民團體以及經(jīng)國務(wù)院批準免予登記的社會團體（以下統(tǒng)稱群眾團體）用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　需要注意的問題：

　?、拍甓壤麧櫩傤~，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。

　?、啤肮媸聵I(yè)”是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的下列事項：

　?、倬戎鸀暮Α⒕葷毨?、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；

　?、诮逃?、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

　?、郗h(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)；

　　④促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。

　?、恰肮嫘匀罕妶F體”是指同時符合以下條件的群眾團體：

　　①符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十二條第（一）項至第（八）項規(guī)定的條件；

　　②縣級以上各級機構(gòu)編制部門直接管理其機構(gòu)編制；

　　③對接受捐贈的收入以及用捐贈收入進行的支出單獨進行核算，且申請前連續(xù)3年接受捐贈的總收入中用于公益事業(yè)的支出比例不低于70%.

　　⑷符合條件的公益性群眾團體，可按以下規(guī)定申請公益性捐贈稅前扣除資格。

　?、儆芍醒霗C構(gòu)編制部門直接管理其機構(gòu)編制的群眾團體，向財政部、國家稅務(wù)總局提出申請；

　?、谟煽h級以上地方各級機構(gòu)編制部門直接管理其機構(gòu)編制的群眾團體，向省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政、稅務(wù)部門提出申請；

　?、凵暾埞嫘跃栀浂惽翱鄢Y格的群眾團體，需報送申請報告；縣級以上各級黨委、政府或機構(gòu)編制部門印發(fā)的“三定”規(guī)定；組織章程；申請前相應年度的受贈資金來源、使用情況，財務(wù)報告，公益活動的明細，注冊會計師的審計報告或注冊稅務(wù)師的鑒證報告。

　　⑸公益性群眾團體在接受捐贈時，應按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)或者《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，并加蓋本單位的印章；對個人索取捐贈票據(jù)的，應予以開具。

　?、蕦Υ嬖谝韵虑樾沃坏墓嫘匀罕妶F體，取消其公益性捐贈稅前扣除資格：

　?、偾?年接受捐贈的總收入中用于公益事業(yè)的支出比例低于70%的；

　?、谠谏暾埞嫘跃栀浂惽翱鄢Y格時有弄虛作假行為的；

　?、鄞嬖谔颖芾U納稅款行為或為他人逃避繳納稅款提供便利的；

　?、艽嬖谶`反該組織章程的活動，或者接受的捐贈款項用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的；

　?、菔艿叫姓幜P的。

　　被取消公益性捐贈稅前扣除資格的公益性群眾團體，存在上述第②、③、④、⑤項情形的，3年內(nèi)不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格；存在③、④項情形的，應對其接受捐贈收入和其他各項收入依法補征企業(yè)所得稅。

　?、?，接受捐贈的群眾團體位于財政、稅務(wù)部門聯(lián)合發(fā)布的名單之內(nèi)的，企業(yè)或個人在名單所屬年度發(fā)生的公益性捐贈支出可按規(guī)定進行稅前扣除；接受捐贈的群眾團體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個人發(fā)生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除。

　?、啾就ㄖl(fā)布前已經(jīng)取得和未取得公益性捐贈稅前扣除資格的群眾團體，均應按本通知規(guī)定提出申請。