公告規(guī)定，企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。公告自發(fā)布之日起30日后施行（也即2010年11月26日起執(zhí)行），2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計(jì)算的所得，已分5年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的，在本公告發(fā)布后，對尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。納稅人應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行關(guān)注：

　　一、新法實(shí)施前已按5年遞延計(jì)入收入的可執(zhí)行到期

　　新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，在原法下可以分五年計(jì)入收入的規(guī)定已不再執(zhí)行，但為了做好2007年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作，也為了做好新舊政策的銜接，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國稅函[2008]264號(hào)）文件，該文件第二條關(guān)于股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理問題第（二）項(xiàng)規(guī)定：“根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)[2004]82號(hào)）規(guī)定精神，企業(yè)在一個(gè)納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈(zèng)所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額?！痹擁?xiàng)政策規(guī)定為企業(yè)取得2007年度規(guī)定條件下的四項(xiàng)所得分5年分期確認(rèn)收入提供了政策依據(jù)。

　　并且根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號(hào)）第二條關(guān)于遞延所得的處理規(guī)定：“企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認(rèn)的項(xiàng)目，其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計(jì)入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額。”因此，對已按原稅法規(guī)定做遞延所得確認(rèn)處理的，尚未確定完的收入仍可于余下的年度內(nèi)確認(rèn)收入納稅。

　　比如，如果企業(yè)于2007年度發(fā)生了符合條件的上述所得，可于2007年-2011年分五年計(jì)入所得，企業(yè)仍可于2010年度和2011年度分別確認(rèn)余下的收入，不必于2010年度一次性計(jì)入本年度的收入納稅。

　　二、注意各地稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于遞延納稅的規(guī)定

　　查閱各地相關(guān)規(guī)定，我們可以看到，各地稅務(wù)局在進(jìn)行2008年度企業(yè)所得稅若干問題稅收政策解答時(shí)，作出過可以遞延納稅的規(guī)定，對尚未遞延處理的余下收入應(yīng)于2010年度一次性計(jì)入收入納稅。

　　如《吉林省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（吉國稅發(fā)[2009]65號(hào)）第二十三條規(guī)定：關(guān)于債務(wù)重組所得等遞延納稅問題，企業(yè)以經(jīng)營活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資按規(guī)定確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、企業(yè)債務(wù)重組中債務(wù)人以非貨幣性資產(chǎn)抵債或債權(quán)人讓步確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得、企業(yè)接受非貨幣性資產(chǎn)確認(rèn)的捐贈(zèng)收入，如果金額較大（指納稅人在一個(gè)納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈(zèng)收入，占應(yīng)納稅所得50%及以上），在一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，可以在不超過5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。

　　《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（冀地稅發(fā)[2009]48號(hào)）第三條關(guān)于電力增容費(fèi)、管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)、集中供熱初裝費(fèi)的稅務(wù)處理問題規(guī)定：對企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營需要而向相關(guān)單位繳納的電力增容費(fèi)、管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)、集中供熱初裝費(fèi)，應(yīng)作為其他長期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷期限不得低于3年。相關(guān)單位收取的上述費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入收入總額，在3年內(nèi)均勻計(jì)入其當(dāng)年應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。

　　此次國家稅務(wù)總局下發(fā)的19號(hào)公告規(guī)范統(tǒng)一了上述這些政策，并給出具體的處理意見。今后，對上述地方性的規(guī)定，已分5年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的，在該公告發(fā)布后，對尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

　　例如，吉林省某企業(yè)2009年取得一筆捐贈(zèng)收入500萬，占應(yīng)納稅所得50%以上，在一個(gè)納稅年度繳稅確有困難，已經(jīng)當(dāng)?shù)囟惥峙鷾?zhǔn)可以分五年計(jì)入收入，那么2009年計(jì)入收入100萬元，而根據(jù)19號(hào)公告的規(guī)定，該企業(yè)不能再按當(dāng)?shù)氐囊?guī)定2010年計(jì)收入100萬元，而應(yīng)于2010年度將剩余的400萬元一次性計(jì)入本年度的收入納稅。

　　三、非貨幣收入應(yīng)按《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定納稅

　　對取得的收入以非貨幣形式體現(xiàn)的，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十三條的規(guī)定確認(rèn)收入納稅：“企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。前款所稱公允價(jià)值，是指按照市場價(jià)格確定的價(jià)值?！?

　　四、可以遞延確認(rèn)收入納稅的四個(gè)政策規(guī)定

　　根據(jù)19號(hào)公告的規(guī)定，對另有規(guī)定者，仍可遞延確認(rèn)收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。公告中提到的另有規(guī)定，到目前為止，就新法實(shí)施后的文件規(guī)定總結(jié)如下：

　　1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號(hào)）第二條對企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：（四）企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

　　2、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）規(guī)定第六條企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：（一）企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

　　3、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）第七條企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間（包括港澳臺(tái)地區(qū)）的股權(quán)和資產(chǎn)收購交易，除應(yīng)符合本通知第五條規(guī)定的條件外，還應(yīng)同時(shí)符合下列條件，才可選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：（三）居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資；第八條進(jìn)一步解釋稱，本通知第七條第（三）項(xiàng)所指的居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股關(guān)系的非居民企業(yè)進(jìn)行投資，其資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益如選擇特殊性稅務(wù)處理，可以在10個(gè)納稅年度內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。

　　4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于廣西合山煤業(yè)有限責(zé)任公司取得補(bǔ)償款有關(guān)所得稅處理問題的批復(fù)》國稅函[2009]18號(hào)）規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，廣西合山煤業(yè)有限責(zé)任公司取得的未來煤礦開采期間因增加排水或防止浸沒支出等而獲得的補(bǔ)償款，應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，按直線法在取得補(bǔ)償款當(dāng)年及以后的10年內(nèi)分期計(jì)入應(yīng)納稅所得，如實(shí)際開采年限短于10年，應(yīng)在最后一個(gè)開采年度將尚未計(jì)入應(yīng)納稅所得的賠償款全部計(jì)入應(yīng)納稅所得。