匯算清繳所有報(bào)表的填寫(xiě)，國(guó)家稅務(wù)總局都在相關(guān)文件中作了詳實(shí)的說(shuō)明，企業(yè)在進(jìn)行申報(bào)時(shí)應(yīng)把握以下原則：收入是作為不征稅收入還是作為免稅收入都必須有明確的法律依據(jù)，不可想當(dāng)然地將其不作為應(yīng)稅收入或不申報(bào)納稅。

　　不征稅收入的財(cái)稅處理

　　1.稅法規(guī)定

　　《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條規(guī)定：《企業(yè)所得稅法》第七條第（三）項(xiàng)所稱(chēng)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]87號(hào)）進(jìn)一步明確：對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專(zhuān)項(xiàng)用途；財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

　　也就是說(shuō)，企業(yè)取得的財(cái)政性資金必須同時(shí)滿(mǎn)足上述3個(gè)條件才可以享受不征稅收入的待遇，否則，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

　　國(guó)稅函[2008]159號(hào)，納稅申報(bào)表中的“不征稅收入”僅在《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位收入項(xiàng)目明細(xì)表》中出現(xiàn)。而企業(yè)不征稅收入的填報(bào)，建議填報(bào)附表3《納稅調(diào)整明細(xì)表》第19行“18、其他”第四列“調(diào)減金額”。

　　2.會(huì)計(jì)處理

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—— -政府補(bǔ)助》分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。主要形式包括：財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還、無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等。存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）；若不存在相關(guān)遞延收益的，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。即政府補(bǔ)助計(jì)入損益，而不是計(jì)入權(quán)益，因此采用新準(zhǔn)則以后，政府補(bǔ)助將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)利潤(rùn)而不是權(quán)益。

　　例1.2009年初，南方供電企業(yè)遭受特大冰雪災(zāi)害，某供電公司因冰雪災(zāi)害造成電網(wǎng)資產(chǎn)受損嚴(yán)重。當(dāng)前資金不足，為加快恢復(fù)建設(shè)，按相關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門(mén)申請(qǐng)2000萬(wàn)元的救災(zāi)資金，2009年6月1日，省政府批準(zhǔn)了該公司的申請(qǐng)，并撥付財(cái)政資金2000萬(wàn)元到該公司賬戶(hù)，6月20日購(gòu)入電網(wǎng)不需安裝的設(shè)備3000萬(wàn)元，使用年限為5年，按直線法計(jì)提折舊，與稅法規(guī)定一致。為便于計(jì)算，假設(shè)殘值為0，單位為萬(wàn)元。

　　解析：

　　稅法規(guī)定：按照財(cái)稅[2009]87號(hào)文件規(guī)定，該企業(yè)取得的救災(zāi)資金滿(mǎn)足3個(gè)條件時(shí)應(yīng)作為不征稅收入，同時(shí)不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　會(huì)計(jì)規(guī)定：企業(yè)在實(shí)際收到該財(cái)政性資金時(shí)應(yīng)計(jì)入“遞延收益”科目，稅法上不計(jì)入收入總額，會(huì)計(jì)與稅法的處理一致，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。在相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生，或形成的資產(chǎn)計(jì)算折舊、攤銷(xiāo)時(shí)，再?gòu)摹斑f延收益”科目轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益“營(yíng)業(yè)外收入”科目，但以后每年度會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益，稅法上不計(jì)入收入總額，所以應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額，同時(shí)相應(yīng)的支出或折舊、攤銷(xiāo)額也不得在稅前扣除，應(yīng)相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　會(huì)計(jì)處理：1.以上案例中財(cái)政撥款屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。

　　2009年6月1日收到財(cái)政撥款

　　借：銀行存款 2000萬(wàn)

　　 貸：遞延收益 2000萬(wàn)

　　2009年6月20日購(gòu)入設(shè)備

　　借：固定資產(chǎn) 3000萬(wàn)

　　 貸：銀行存款 3000萬(wàn)

　　2009年計(jì)提折舊，并分?jǐn)傔f延收益

　　借：管理費(fèi)用 300萬(wàn)（3000萬(wàn)÷5×2）

　　 貸：累計(jì)折舊 300萬(wàn)

　　借：遞延收益 200萬(wàn)（2000萬(wàn)÷5×2）

　　 貸：營(yíng)業(yè)外收入 200萬(wàn)

　　納稅調(diào)整：200萬(wàn)元作為不征稅收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，其支出所形成的資產(chǎn)計(jì)提的折舊200萬(wàn)元不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，另100萬(wàn)元折舊可以稅前扣除。