匯算清繳所有報表的填寫，國家稅務總局都在相關文件中作了詳實的說明，企業(yè)在進行申報時應把握以下原則：收入是作為不征稅收入還是作為免稅收入都必須有明確的法律依據，不可想當然地將其不作為應稅收入或不申報納稅。

　　不征稅收入的財稅處理

　　1.稅法規(guī)定

　　《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；國務院規(guī)定的其他不征稅收入。

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十六條規(guī)定：《企業(yè)所得稅法》第七條第（三）項所稱國務院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金。

　　《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）進一步明確：對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

　　也就是說，企業(yè)取得的財政性資金必須同時滿足上述3個條件才可以享受不征稅收入的待遇，否則，應并入應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

　　國稅函[2008]159號，納稅申報表中的“不征稅收入”僅在《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位收入項目明細表》中出現。而企業(yè)不征稅收入的填報，建議填報附表3《納稅調整明細表》第19行“18、其他”第四列“調減金額”。

　　2.會計處理

　　《企業(yè)會計準則第16號—— -政府補助》分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。主要形式包括：財政撥款、財政貼息、稅收返還、無償劃撥非貨幣性資產等。存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益（營業(yè)外收入）；若不存在相關遞延收益的，計入當期損益（營業(yè)外收入）。即政府補助計入損益，而不是計入權益，因此采用新準則以后，政府補助將會給企業(yè)帶來利潤而不是權益。

　　例1.2009年初，南方供電企業(yè)遭受特大冰雪災害，某供電公司因冰雪災害造成電網資產受損嚴重。當前資金不足，為加快恢復建設，按相關規(guī)定向有關部門申請2000萬元的救災資金，2009年6月1日，省政府批準了該公司的申請，并撥付財政資金2000萬元到該公司賬戶，6月20日購入電網不需安裝的設備3000萬元，使用年限為5年，按直線法計提折舊，與稅法規(guī)定一致。為便于計算，假設殘值為0，單位為萬元。

　　解析：

　　稅法規(guī)定：按照財稅[2009]87號文件規(guī)定，該企業(yè)取得的救災資金滿足3個條件時應作為不征稅收入，同時不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除。用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　會計規(guī)定：企業(yè)在實際收到該財政性資金時應計入“遞延收益”科目，稅法上不計入收入總額，會計與稅法的處理一致，不產生暫時性差異。在相關支出實際發(fā)生，或形成的資產計算折舊、攤銷時，再從“遞延收益”科目轉入當期損益“營業(yè)外收入”科目，但以后每年度會計上確認損益，稅法上不計入收入總額，所以應調減應納稅所得額，同時相應的支出或折舊、攤銷額也不得在稅前扣除，應相應調增應納稅所得額。

　　會計處理：1.以上案例中財政撥款屬于與資產相關的政府補助。

　　2009年6月1日收到財政撥款

　　借：銀行存款 2000萬

　　 貸：遞延收益 2000萬

　　2009年6月20日購入設備

　　借：固定資產 3000萬

　　 貸：銀行存款 3000萬

　　2009年計提折舊，并分攤遞延收益

　　借：管理費用 300萬（3000萬÷5×2）

　　 貸：累計折舊 300萬

　　借：遞延收益 200萬（2000萬÷5×2）

　　 貸：營業(yè)外收入 200萬

　　納稅調整：200萬元作為不征稅收入，不計入應納稅所得額，其支出所形成的資產計提的折舊200萬元不得在計算應納稅所得額時扣除，另100萬元折舊可以稅前扣除。