向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息的涉稅處理

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2009]121號）規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合以上規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)5∶1，其他企業(yè)2∶1.同時，企業(yè)必須按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，才可以在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。如果企業(yè)接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過了財稅[2009]121號文件的規(guī)定，則比例內(nèi)債權(quán)性投資的利息支出準予稅前扣除，超過部分的利息支出須做納稅調(diào)整，在計算發(fā)生當期和以后年度的應(yīng)納稅所得額時均不得扣除。

　　那么，C公司向關(guān)聯(lián)企業(yè)A公司和B公司借款所支付的利息計算在稅前應(yīng)扣除的部分應(yīng)該如何進行稅務(wù)處理呢？

　　（一）C公司對A公司支付利息的稅務(wù)處理。C公司實際支付給A公司的利息支出，不超過財稅[2009]121號文件規(guī)定的債資比例和《企業(yè)所得稅法》及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。C公司接受A公司的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資分別為500萬元和200萬元，其比例為2.5∶1，高于規(guī)定的2∶1，并且其約定利率10%高于金融機構(gòu)同期貸款利率8%，故付給A公司借款利息不能全額稅前扣除。其可稅前扣除的借款額為400萬元，利息額為400×8%＝32（萬元）。2009年共支付A公司利息500×10%＝50（萬元），可稅前扣除32萬元，其余18萬元應(yīng)作在2009年作納稅調(diào)整，且在以后年度也不可扣除。

　　（二）C公司對B公司支付利息的稅務(wù)處理。C公司接受B公司的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資分別為600萬元和300萬元，其比例為2∶1，符合規(guī)定比例，其約定年利率7%低于金融機構(gòu)同期貸款利率，故向B公司借款利息600×7%＝42（萬元）可以全額在稅前扣除。

　?。ㄈ〢、B公司的利息收入的稅務(wù)處理。A公司自C公司取得的利息收入500×10%=50（萬元），B公司自C公司取得的利息收入600×7%＝42（萬元），因《企業(yè)所得稅法》及其實施條例中沒有相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，故均應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅，A公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅50×25%=12.5（萬元），B公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅42×25%=10.5（萬元）。

　　向股東或有關(guān)聯(lián)的自然人借款利息的涉稅處理

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）第一條規(guī)定，企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十六條及財稅[2009]121號文件規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額，即，所支付利息在所得稅前扣除的標準和條件與向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款一樣。那么，C公司向內(nèi)部股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款50萬元支付的利息為50×12%=6（萬元），應(yīng)扣除的所得額為50×8%=4（萬元），多支付的2萬元利息應(yīng)在2009年度作納稅調(diào)整，且在以后年度也不可扣除。

　　向企業(yè)內(nèi)部職工借款利息的涉稅處理

　　國稅函[2009]777號文件第二條規(guī)定，企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，即：（一）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為。（二）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。則其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，準予扣除。C公司向內(nèi)部職工借款50萬元支付利息50×12%=6（萬元），可扣除的所得額為50×8%=4（萬元），多支付的2萬元利息應(yīng)在2009年度作納稅調(diào)整，且在以后年度也不可扣除。