利用分劈手段進(jìn)行稅收策劃
——更新時(shí)間：2006-09-24 12:13:10 點(diǎn)擊率: 4425
1、分劈的含義
分劈是“分開(kāi)”之意，不是強(qiáng)行分割的意思。分劈是指把一個(gè)自然人（法人）的應(yīng)稅所得或應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)分成多個(gè)自然人（法人）的應(yīng)稅所得或應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)。
2、納稅籌劃的分劈技術(shù)
（1）分劈技術(shù)的概念。分劈技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。
出于調(diào)節(jié)收人等社會(huì)政策的考慮，各國(guó)的所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅一般是都采用累進(jìn)稅率，計(jì)稅基數(shù)越大，適用的最高邊際稅率也越高。使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈，可以使計(jì)稅基數(shù)降至低稅率稅級(jí)，從而降低最高邊際適用稅率，節(jié)減稅收。比如，應(yīng)稅所得2萬(wàn)元的適用稅率是20％，應(yīng)稅所得2萬(wàn)元到4萬(wàn)元部分的適用稅率是40％。有一對(duì)夫婦結(jié)婚后，妻子把存款都交給無(wú)存款的丈夫，繳納個(gè)人所得稅時(shí)，丈夫的年應(yīng)稅股息為2萬(wàn)元，存款利息2萬(wàn)元，而妻子無(wú)應(yīng)稅所得，這時(shí)，丈夫就會(huì)有2萬(wàn)元的所得要按40％的稅率納稅。但是，如果丈夫把存款轉(zhuǎn)回到妻子名下，讓妻子分得利息收入，那么，這對(duì)夫婦4萬(wàn)元的年所得的最高邊際稅率就會(huì)從40％降至20％，節(jié)減稅收0.4萬(wàn)元（1.2-0.8）。
出于調(diào)節(jié)收入、解決失業(yè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等原因，基本同樣的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)政策理由一個(gè)國(guó)家對(duì)不同規(guī)模企業(yè)有時(shí)規(guī)定不同的稅率，如我國(guó)對(duì)年應(yīng)稅所得超過(guò) 10 萬(wàn)元的企業(yè)的所得稅稅率為 33 % ，對(duì)年應(yīng)稅所得 3 萬(wàn)元一 10 萬(wàn)元的企業(yè)所得稅稅率為 27 % ，對(duì)年應(yīng)稅所得不超過(guò) 3 萬(wàn)元的企業(yè)所得稅稅率為 18 ％。
采用分劈技術(shù)節(jié)稅與采用稅率差異技術(shù)節(jié)稅的區(qū)別在于：前者是通過(guò)使納稅人的計(jì)稅基數(shù)合法和合理地減少而節(jié)稅；而后者則不是通過(guò)減少計(jì)稅基數(shù)來(lái)節(jié)稅；前者主要是利用國(guó)家的社會(huì)政策，而后者則主要是利用國(guó)家的財(cái)經(jīng)政策。
?。?）分劈技術(shù)的特點(diǎn)
①絕對(duì)節(jié)稅。分劈技術(shù)運(yùn)用的是絕對(duì)節(jié)稅原理，直接減少納稅人的稅收絕對(duì)額，屬于絕對(duì)節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。
?、谶m用范圍較窄。一些企業(yè)往往通過(guò)分立為多個(gè)小企業(yè)，強(qiáng)行分割所得來(lái)降低適用稅率，因此被許多國(guó)家認(rèn)為是一種避稅行為。為了防止企業(yè)利用小企業(yè)稅收待遇進(jìn)行避稅，一些國(guó)家針對(duì)企業(yè)的所得分割制定了反避稅條款，所以分劈技術(shù)一般只適用于自然人的納稅籌劃。不過(guò)即使是自然人，能夠適用的人和進(jìn)行分劈的項(xiàng)目有限，條件也比較苛刻，因此分劈技術(shù)適用范圍較窄。但適用范圍窄并不是說(shuō)不能使用，一些國(guó)家稅務(wù)局向納稅人免費(fèi)寄的納稅宣傳小冊(cè)子也指導(dǎo)納稅人如何分劈所得和財(cái)產(chǎn)，以便節(jié)稅。
③分劈技術(shù)較為復(fù)雜。采用分劈技術(shù)節(jié)減稅收不但要受到許多稅收條件的限制，還要受到許多非稅條件如分劈參與人等復(fù)雜因素的影響。所以技術(shù)較為復(fù)雜。
3、分劈技術(shù)要旨
?。?）分劈合理化。使用分劈技術(shù)節(jié)稅，除了要合法， 特別要注意的是所得或財(cái)產(chǎn)分劈的合理，要使得分劈合法和合理，比如，嚴(yán)格遵循稅務(wù)局宣傳冊(cè)子的指導(dǎo)來(lái)分劈所所和財(cái)產(chǎn)。我們上面的就是一個(gè)合法和合理分劈所得的例子，如果不這樣分劈，那對(duì)不熟悉稅法的夫婦就要繳納更多的稅，通過(guò)分劈他們節(jié)減了稅收。
?。?）節(jié)稅最大化。在合法和合理的情況下，盡量尋求通過(guò)分劈能使節(jié)減的稅收最大化。
例如，一對(duì)英國(guó)夫婦有 40 英鎊在其丈夫名下的共同財(cái)產(chǎn)，他們有一個(gè)兒子。丈夫有這樣的想法，如果他先去世，要把共同財(cái)產(chǎn)留給妻子，因?yàn)橛?guó)規(guī)定，丈夫留給妻子的遺產(chǎn)可享受免稅，妻子去世后再將財(cái)產(chǎn)留給兒子，財(cái)產(chǎn)并沒(méi)有發(fā)生被征兩次稅的情況。
丈夫?qū)で蠖悇?wù)咨詢(xún)，稅務(wù)顧問(wèn)向他建議，正確的做法是丈夫生前就把 40 萬(wàn)英鎊的共同財(cái)產(chǎn)分劈為兩部分，自己留下 23 . 1 萬(wàn)英鎊，把16.9萬(wàn)英鎊財(cái)產(chǎn)劃到妻子名下，在他去世后把他那部分財(cái)產(chǎn)留給兒子，妻子去世后再把她那部分財(cái)產(chǎn)留給兒子。因?yàn)楸M管丈夫的財(cái)產(chǎn)遺贈(zèng)給妻子時(shí)免稅，但妻子去世后留給兒子的遺產(chǎn)超過(guò) 23 ．1萬(wàn)英鎊的部分要按 40 ％的稅率向英國(guó)政府繳納 6 . 76 萬(wàn)英鎊的遺產(chǎn)稅。英國(guó)的遺產(chǎn)稅是實(shí)行夫婦分別申報(bào)納稅制度的，在遺產(chǎn)稅上每個(gè)人都享有23.1萬(wàn)英鎊的免稅額，這里面有一個(gè)不是人人都會(huì)發(fā)現(xiàn)的稅收陷阱，就是每個(gè)納稅人也只有 23 . 1 萬(wàn)英鎊的免稅額。所以，丈夫生前就把共同財(cái)產(chǎn)分劈成兩個(gè)都小于 23 . 1 萬(wàn)英鎊的部分，由夫婦各自把自己部分的財(cái)產(chǎn)留給兒子，可以節(jié)減 6.76萬(wàn)英鎊的遺產(chǎn)稅。
