關(guān)聯(lián)交易，價(jià)格安排要合規(guī)
——更新時(shí)間：2009-03-11 09:14:29 點(diǎn)擊率: 2963
A公司于1993年成立，屬美方獨(dú)資企業(yè)，主要從事農(nóng)產(chǎn)品加工出口業(yè)務(wù)，公司這些年來一直經(jīng)營(yíng)良好并處于盈利狀態(tài)。2005年，美方投資者在同一城市另一地區(qū)成立B公司，目前還未盈利，尚未享受“兩免三減半”的優(yōu)惠。
2007年，公司投資者決定將工作重心全部轉(zhuǎn)移到B公司。A公司計(jì)劃停止經(jīng)營(yíng)，但倉(cāng)庫(kù)里還有大量庫(kù)存原材料。目前，B公司從事的業(yè)務(wù)與A公司相同，產(chǎn)品90%以上出口，內(nèi)銷很少，其客戶也是A公司原有的客戶。A公司人員也變更到B公司，目前沒有任何人員。2007年底，公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人決定將A公司的全部庫(kù)存轉(zhuǎn)讓給B公司，從而避免農(nóng)產(chǎn)品等原材料因保存時(shí)間過長(zhǎng)而無法使用的情況。
這筆轉(zhuǎn)讓原材料的交易在2007年12月底進(jìn)行，A公司賬上庫(kù)存產(chǎn)品成本為800萬元，按現(xiàn)行單價(jià)折算收入600萬元，進(jìn)銷倒掛金額達(dá)200萬元。因?yàn)榇斯P交易，A公司2007年度出現(xiàn)大幅虧損，而B公司卻首次出現(xiàn)盈利，開始享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠。
2008年度中期，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)上述企業(yè)進(jìn)行2007年度所得稅匯算審核時(shí)，發(fā)現(xiàn)了此筆內(nèi)銷收入。因?yàn)榈箳旖痤~很大，稅務(wù)人員向企業(yè)財(cái)務(wù)人員了解情況。據(jù)財(cái)務(wù)人員解釋，進(jìn)銷倒掛的主要原因是2007年底農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格大幅回落，而公司庫(kù)存的農(nóng)產(chǎn)品很多是2005年和2006年采購(gòu)的，當(dāng)時(shí)價(jià)格很高；另一個(gè)原因就是原材料存放時(shí)間很長(zhǎng)，導(dǎo)致折價(jià)轉(zhuǎn)讓，不存在故意低價(jià)轉(zhuǎn)讓避稅的問題。稅務(wù)人員要求企業(yè)提供與此筆交易相關(guān)的資料以及銷售給其他公司的資料。由于A公司以外銷為主，內(nèi)銷很少，2007年12月除了此筆600萬元的內(nèi)銷外，銷售給其他公司的金額只有2萬多元。A公司財(cái)務(wù)人員將2多萬元的內(nèi)銷資料提供給稅務(wù)人員。稅務(wù)人員查看后，發(fā)現(xiàn)內(nèi)銷價(jià)格與此筆交易價(jià)格相當(dāng)，但量太小，與該筆交易的600萬元銷售量相比，缺少可比性。為此，稅務(wù)人員通過同行業(yè)銷售價(jià)格對(duì)比，發(fā)現(xiàn)此筆交易的價(jià)格明顯偏低，存在關(guān)聯(lián)交易的可能性。
最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)按成本加成法，確認(rèn)A企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳增值稅[800×（1＋10%）－600]×0.17＝47.60（萬元），調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額800×（1＋10%）－600＝280（萬元）。
稅務(wù)人員的處罰是符合稅法規(guī)定的。我國(guó)企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)所說的關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：（一）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系。（二）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制。（三）其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。A公司與B公司屬于同一投資者，明顯存在著關(guān)聯(lián)關(guān)系。稅法同時(shí)規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
該公司籌劃的出發(fā)點(diǎn)是正確的。因?yàn)锳公司是盈利企業(yè)，B公司處于虧損狀態(tài)，并可享受“兩免三減半”的優(yōu)惠，通過減少A公司的生產(chǎn)和銷售數(shù)量，并把材料折價(jià)賣給B公司，加大B公司的生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品規(guī)模，以充分利用稅收優(yōu)惠政策，最終實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的最小化。
但是籌劃為何以失敗告終？這是因?yàn)樯婕瓣P(guān)聯(lián)交易的籌劃十分復(fù)雜，企業(yè)要準(zhǔn)備充分的資料，銷售價(jià)格與銷售給第三方的價(jià)格要具有可比性，偏低或偏高都可能被認(rèn)定為關(guān)聯(lián)交易行為。如果企業(yè)在稅收籌劃時(shí)把目光盯在“稅務(wù)最低”這一目標(biāo)上，而不考慮稅務(wù)籌劃對(duì)其他財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響，把節(jié)稅作為唯一目標(biāo)的納稅籌劃，在大多數(shù)情況下會(huì)因小失大，得不償失。
