稅收籌劃要注意風(fēng)險的防范
——更新時間：2009-11-18 10:01:30 點擊率: 2977
從目前我國稅收籌劃的實踐情況看，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃過程（包括稅務(wù)代理機構(gòu)為納稅人實施的稅收籌劃，下同）都普遍地認(rèn)為，只要進(jìn)行稅收籌劃就可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加稅收收益，而很少甚至根本不考慮稅收籌劃的風(fēng)險。其實不然，稅收籌劃作為一種計劃決策方法，本身也是有風(fēng)險的。
一、稅收籌劃具有主觀性
納稅人選擇什么樣的稅收籌劃方案，又如何實施稅收籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對稅收政策的認(rèn)識與判斷、對稅收籌劃條件的認(rèn)識與判斷等。主觀性的判斷在任何情況下都有兩種可能：正確與錯誤。自然，稅收籌劃方案的選擇與實施也就不可避免的出現(xiàn)兩種結(jié)果：成功與失敗。一般說來，稅收籌劃成功與失敗的幾率與納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)成正比例關(guān)系，如果納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)較高，對稅收、財務(wù)、會計、法律等方面的政策與業(yè)務(wù)比較熟悉，甚至是相當(dāng)?shù)氖煜?，那么其成功的可能性也就越高，相反，則失敗的可能性越高。從我國目前納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)來看，納稅人對稅收、財務(wù)、會計、法律等相關(guān)政策與業(yè)務(wù)的了解與掌握程度并不高，因而，其稅收籌劃的風(fēng)險較大。事實上，目前我國許多納稅人實施的所謂稅收籌劃，甚至是一些專家學(xué)者所編寫的稅收籌劃、介紹的稅收籌劃案例，很多都屬于避稅。
二、稅收籌劃具有條件性
條件性是稅收籌劃的另一個顯著特點。一切稅收籌劃方案都是在一定條件下選擇與確定的，并且也是在一定條件下組織實施的。稅收籌劃的條件至少包括兩個方面的內(nèi)容：其一是納稅人自身的條件，主要是納稅人的經(jīng)濟活動；其二是外部條件，主要是財務(wù)與稅收政策。稅收籌劃的過程實際上就是納稅人根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況，對稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過程（或利用不同國家的稅收政策和稅收制度的差別進(jìn)行選擇；或利用同一國家中特別區(qū)域如我國的經(jīng)濟特區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)等的稅收政策與一般區(qū)域的稅收政策差別進(jìn)行選擇；或利用各稅種本身的稅負(fù)差別進(jìn)行選擇；或利用稅收政策中對同一稅種的每一個稅制要素包括納稅人、征稅對象、稅目稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點等的一定彈性進(jìn)行選擇）。而納稅人的經(jīng)濟活動與稅收政策等條件都是不斷發(fā)展變化的，如果這兩個條件中的某一方面發(fā)生了變化，那么，原來的稅收籌劃方案可能就不適用了，原本是合法的東西甚至?xí)兂蛇`法的事情，稅收籌劃也就會失敗。
三、稅收籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異
嚴(yán)格地講，稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具有合法性，納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律的要求和規(guī)定開展稅收籌劃。但是稅收籌劃是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為，其方案的確定與具體的組織實施，都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機關(guān)并不介入其中。稅收籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程序上取決于稅務(wù)機關(guān)對納稅人稅收籌劃方法的認(rèn)定。如果納稅人所選擇的方法并不符合稅法精神，那么，稅務(wù)機關(guān)將會視其為避稅，甚至當(dāng)作是偷逃稅。這樣，納稅人所進(jìn)行的“稅收籌劃”不僅不能給納稅人帶來任何的稅收上的利益，相反，還可能會因為其行為上的違法而被稅務(wù)機關(guān)處罰，最終付出較大的代價甚至是相當(dāng)沉重的代價。
四、稅收籌劃本身也是有成本的
任何一項經(jīng)營決策活動都具有兩面性：一方面為經(jīng)營者帶來經(jīng)濟上的效益；另一方面，決策與籌劃本身也需要實施費用。稅收籌劃在可能給納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)，帶來稅收利益的同時，也需要納稅人為之支付相關(guān)的費用。納稅人為開展稅收籌劃，不得不對現(xiàn)行稅收法律政策進(jìn)行研究、組織相關(guān)人員的培訓(xùn)，或委托稅務(wù)代理機構(gòu)等等，所有這些都要發(fā)生費用。如果納稅人的稅收籌劃費用小于實施稅收籌劃給他增加的收益，那么，該稅收籌劃才是成功的；而一旦納稅人稅收籌劃費用大于籌劃收益，即使稅收負(fù)擔(dān)降低了很多，該稅收籌劃仍然是失敗的籌劃，是得不償失的。
總之，納稅人在選擇與實施稅收籌劃過程中必須要有風(fēng)險意識，注意防范稅收籌劃的風(fēng)險。否則將可能遭致失敗。
