一、殘疾人稅收優(yōu)惠政策解讀

1、殘疾人的所得，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅（注意：是減征不是免征，要申請(qǐng)當(dāng)?shù)氐胤蕉悇?wù)局審批）。（《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第五條規(guī)定） 

2、殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)，免征營業(yè)稅。（《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第八條規(guī)定） 

3、對(duì)安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法。(財(cái)稅[2007]92號(hào)) 

4、單位支付給殘疾人的實(shí)際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除，并可按支付給殘疾人實(shí)際工資的100%加計(jì)扣除。(財(cái)稅[2007]92號(hào)) 

5、國家對(duì)從事個(gè)體經(jīng)營的殘疾人，免除行政事業(yè)性收費(fèi)。 （《中華人民共和國殘疾人保障法》第三十六條） 

6、國家鼓勵(lì)扶持殘疾人自主擇業(yè)、自主創(chuàng)業(yè)。對(duì)殘疾人從事個(gè)體經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)依法給予稅收優(yōu)惠，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)在經(jīng)營場(chǎng)地等方面給予照顧，并按照規(guī)定免收管理類、登記類和證照類的行政事業(yè)性收費(fèi)。國家對(duì)自主擇業(yè)、自主創(chuàng)業(yè)的殘疾人在一定期限內(nèi)給予小額信貸等扶持。（《殘疾人就業(yè)條例》第十九條）

二、殘疾人創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策

國家對(duì)殘疾人創(chuàng)業(yè)或就業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策還有以下： 
　　1、殘疾人的所得，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅(注意：是減征不是免征，要申請(qǐng)當(dāng)?shù)氐胤蕉悇?wù)局審批)。(《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第五條規(guī)定) 
　　2、殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)，免征營業(yè)稅。(《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第八條規(guī)定) 
　　3、對(duì)安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法。(財(cái)稅[2007]92號(hào)) 
　　4、單位支付給殘疾人的實(shí)際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除，并可按支付給殘疾人實(shí)際工資的100%加計(jì)扣除。(財(cái)稅[2007]92號(hào)) 
　　5、國家對(duì)從事個(gè)體經(jīng)營的殘疾人，免除行政事業(yè)性收費(fèi)。 (《中華人民共和國殘疾人保障法》第三十六條) 
　　6、國家鼓勵(lì)扶持殘疾人自主擇業(yè)，自主創(chuàng)業(yè)。對(duì)殘疾人從事個(gè)體經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)依法給予稅收優(yōu)惠，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)在經(jīng)營場(chǎng)地等方面給予照顧，并按照規(guī)定免收管理類、登記類和證照類的行政事業(yè)性收費(fèi)。國家對(duì)自主擇業(yè)、自主創(chuàng)業(yè)的殘疾人在一定期限內(nèi)給予小額信貸等扶持。(《殘疾人就業(yè)條例》第十九條) 

三、對(duì)殘疾人個(gè)人的稅收優(yōu)惠政策
　　財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項(xiàng)目免征增值稅的通知》([94]財(cái)稅字第004號(hào))規(guī)定，殘疾人員個(gè)人提供加工和修理修配勞務(wù)，免征增值稅。 
　　依照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第6條第2項(xiàng)及第26條第1項(xiàng)規(guī)定，殘疾人員本人為社會(huì)提供的勞務(wù)免征營業(yè)稅。殘疾人從事商業(yè)經(jīng)營的，如營業(yè)額較小，未達(dá)到起征點(diǎn)的，免征增值稅。殘疾人員個(gè)人提供加工和修理修配勞務(wù)的，免征增值稅。對(duì)農(nóng)村殘疾人，減免義務(wù)工、公益事業(yè)費(fèi)和其他社會(huì)負(fù)擔(dān)。對(duì)各類殘疾人工療站，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，予以減免稅收和管理費(fèi)。 
　　殘疾人個(gè)體工商戶憑《中華人民共和國殘疾人證》原件和復(fù)印件、《營業(yè)執(zhí)照》、《稅務(wù)登記證》副本以及申請(qǐng)減免報(bào)告書直接向當(dāng)?shù)貒悺⒌囟?、工商行政管理部門申請(qǐng)辦理，經(jīng)批準(zhǔn)后予以減免。 
　　《個(gè)人所得稅法》第5條第1款和國家稅務(wù)總局《關(guān)于明確殘疾人所得征免個(gè)人所得稅范圍的批復(fù)》(國稅函[1999]329號(hào))對(duì)殘疾人所得免征個(gè)人所得稅的范圍進(jìn)行了明確：經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，對(duì)殘疾人員的勞動(dòng)所得(工資、薪金所得;個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得;對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;勞務(wù)報(bào)酬所得;稿酬所得;特許權(quán)使用費(fèi)所得)，可減征個(gè)人所得稅。 
　　《耕地占用稅暫行條例》第8條規(guī)定，革命殘疾軍人在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建住宅納稅確有困難的，由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)所在地鄉(xiāng)(鎮(zhèn))人民政府審核，報(bào)經(jīng)縣級(jí)人民政府批準(zhǔn)后，可以給予減征或者免征耕地占用稅。

四、申請(qǐng)殘疾人福利企業(yè)的政策規(guī)定和要求?殘疾人福利企業(yè)享受哪些稅收優(yōu)惠?

答：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2007〕92號(hào))規(guī)定：
    一、對(duì)安置殘疾人單位的增值稅和營業(yè)稅政策 
　　對(duì)安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法。 
　　(一)實(shí)際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣(含縣級(jí)市、旗，下同)適用的經(jīng)省(含自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市，下同)級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。 
　　(二)主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月退還增值稅，本月已交增值稅額不足退還的，可在本年度(指納稅年度，下同)內(nèi)以前月份已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份退還。主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月減征營業(yè)稅，本月應(yīng)繳營業(yè)稅不足減征的，可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份減征，但不得從以前月份已交營業(yè)稅中退還。 
　　(三)上述增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位，但不適用于上述單位生產(chǎn)銷售消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物和直接銷售外購貨物(包括商品批發(fā)和零售)以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入。上述營業(yè)稅優(yōu)惠政策僅適用于提供“服務(wù)業(yè)”稅目(廣告業(yè)除外)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位，但不適用于上述單位提供廣告業(yè)勞務(wù)以及不屬于“服務(wù)業(yè)”稅目的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入。 
　　單位應(yīng)當(dāng)分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的銷售收入或營業(yè)收入，不能分別核算的，不得享受本通知規(guī)定的增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策。 
　　(四)兼營本通知規(guī)定享受增值稅和營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的單位，可自行選擇退還增值稅或減征營業(yè)稅，一經(jīng)選定，一個(gè)年度內(nèi)不得變更。 
　　(五)如果既適用促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，又適用下崗再就業(yè)、軍轉(zhuǎn)干部、隨軍家屬等支持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的，單位可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能累加執(zhí)行。 
　　(六)本條所述“單位”是指稅務(wù)登記為各類所有制企業(yè)(包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營戶)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位。

五、對(duì)安置殘疾人單位的企業(yè)所得稅政策 

(一)單位支付給殘疾人的實(shí)際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除，并可按支付給殘疾人實(shí)際工資的100%加計(jì)扣除。 
　　單位實(shí)際支付給殘疾人的工資加計(jì)扣除部分，如大于本年度應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予扣除其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，超過部分本年度和以后年度均不得扣除。虧損單位不適用上述工資加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額的辦法。 
　　單位在執(zhí)行上述工資加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額辦法的同時(shí)，可以享受其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 
　　(二)對(duì)單位按照第一條規(guī)定取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅。 
　　(三)本條所述“單位”是指稅務(wù)登記為各類所有制企業(yè)(不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營戶)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位。 
　　六、對(duì)殘疾人個(gè)人就業(yè)的增值稅和營業(yè)稅政策 
　　(一)根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(國務(wù)院令第136號(hào))第六條第(二)項(xiàng)和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)法字〔1993〕40號(hào))第二十六條的規(guī)定，對(duì)殘疾人個(gè)人為社會(huì)提供的勞務(wù)免征營業(yè)稅。 
　　(二)根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項(xiàng)目征免增值稅的通知》(財(cái)稅字〔1994〕4號(hào))第三條的規(guī)定，對(duì)殘疾人個(gè)人提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅。 
　　七、對(duì)殘疾人個(gè)人就業(yè)的個(gè)人所得稅政策 
　　根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》(主席令第四十四號(hào))第五條和《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令第142號(hào))第十六條的規(guī)定，對(duì)殘疾人個(gè)人取得的勞動(dòng)所得，按照省(不舍計(jì)劃單列市)人民政府規(guī)定的減征幅度和期限減征個(gè)人所得稅。具體所得項(xiàng)目為：工資薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)和經(jīng)營所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包和承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得。

八、殘疾人相關(guān)稅收優(yōu)惠政策解答

為了更好地發(fā)揮稅收政策促進(jìn)和鼓勵(lì)殘疾人就業(yè)的作用，進(jìn)一步保障殘疾人的切身利益，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局制定了一系列針對(duì)殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。承擔(dān)殘疾人社會(huì)保障事業(yè)的企業(yè)，以及力所能及參加社會(huì)生產(chǎn)的殘疾人，將享受到各自的稅收優(yōu)惠。

問：可以享受稅收優(yōu)惠政策的“殘疾人”是包括哪些？ 

答：享受稅收優(yōu)惠政策的“殘疾人”是指持有《中華人民共和國殘疾人證》上注明屬于視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾和精神殘疾的人員和持有《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級(jí)）》的人員。

問：安置殘疾人單位是否可以直接申請(qǐng)享受增值稅優(yōu)惠政策？ 

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局　民政部　中國殘疾人聯(lián)合會(huì)關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策征管辦法的通知》（國稅發(fā)〔2007〕67號(hào)）文件的規(guī)定，安置殘疾人單位申請(qǐng)享受增值稅優(yōu)惠政策的，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅前，安置殘疾人超過25%（含25%），且殘疾職工人數(shù)不少于10人的，應(yīng)當(dāng)先向當(dāng)?shù)乜h級(jí)以上地方人民政府民政部門提出福利企業(yè)的認(rèn)定申請(qǐng)；盲人按摩機(jī)構(gòu)、工療機(jī)構(gòu)等集中安置殘疾人的用人單位，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)乜h級(jí)殘疾人聯(lián)合會(huì)提出認(rèn)定申請(qǐng)；其他單位，可直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。

問：安置殘疾人單位享受增值稅優(yōu)惠政策需符合什么條件？

答：享受殘疾人增值稅優(yōu)惠政策的“單位”是指各類所有制企業(yè)(包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營戶)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位，同時(shí)符合以下條件并經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定后可申請(qǐng)享受稅收優(yōu)惠政策： 

1.依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上(含一年)的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，且安置的每位殘疾人在單位實(shí)際上崗工作。 

2.月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%(含25%)，且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于10人(含10人)。 

3.為安置的每位殘疾人按月足額繳納了政府規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。 

4.通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于單位所在區(qū)縣最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。 

5.具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。

問：上述依法簽訂的“勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議”包括哪些？ 

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第73號(hào)）的規(guī)定，“勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議”，包括全日制工資發(fā)放形式和非全日制工資發(fā)放形式勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議。安置殘疾人單位聘用非全日制用工的殘疾人，與其簽訂符合法律法規(guī)規(guī)定的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置該殘疾人在單位實(shí)際上崗工作的，可按照“通知”的規(guī)定，享受增值稅優(yōu)惠政策。

問：上述“基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)”具體是指什么？ 
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第78號(hào)）的規(guī)定，“基本養(yǎng)老保險(xiǎn)”和“基本醫(yī)療保險(xiǎn)”是指“職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)”和“職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)”，不含“城鎮(zhèn)居民社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)”、“新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)”、“城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)”和“新型農(nóng)村合作醫(yī)療”。

問：如果是商貿(mào)批發(fā)企業(yè)并且安置了一定比例的殘疾人，是否可以享受增值稅的即征即退稅收優(yōu)惠？ 
答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2007〕92號(hào))文規(guī)定，安置殘疾人單位享受增值稅的即征即退稅收優(yōu)惠僅適用于生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位，但不適用于上述單位生產(chǎn)銷售消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物和直接銷售外購貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入。

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號(hào))文規(guī)定，安置殘疾人單位享受增值稅的即征即退稅收優(yōu)惠僅適用于從事原營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目（廣告服務(wù)除外）范圍內(nèi)業(yè)務(wù)取得的收入占增值稅和營業(yè)稅業(yè)務(wù)合計(jì)收入的比例達(dá)到50%的單位。

因此，商貿(mào)批發(fā)企業(yè)即使安置殘疾人達(dá)到相應(yīng)比例，也不能享受增值稅即征即退的稅收優(yōu)惠。

問：享受增值稅的即征即退稅收優(yōu)惠政策的殘疾人單位財(cái)務(wù)核算有什么要求？ 

答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2007〕92號(hào))文規(guī)定，享受增值稅的即征即退稅收優(yōu)惠政策的安置殘疾人單位應(yīng)當(dāng)分別核算享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的銷售收入或營業(yè)收入，不能分別核算的，不得享受該通知規(guī)定的增值稅優(yōu)惠政策。

問：安置殘疾人單位的增值稅優(yōu)惠政策具體是怎樣的？ 

答：根據(jù)《財(cái)政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2007〕92號(hào)）文件的規(guī)定，對(duì)安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅。

實(shí)際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級(jí)市、旗，下同）適用的經(jīng)?。ê灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市，下同）級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)符合減免稅條件的納稅人應(yīng)當(dāng)按月退還增值稅，當(dāng)月已交增值稅不足退還的，可在當(dāng)年已交增值稅中退還，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年以后月份退還。當(dāng)年應(yīng)納稅額小于核定的年度退稅限額的，以當(dāng)年應(yīng)納稅額為限；當(dāng)年應(yīng)納稅額大于核定的年度退稅限額的，以核定的年度退稅額為限。納稅人當(dāng)年應(yīng)納稅額不足退還的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度退還。

納稅人當(dāng)月應(yīng)退增值稅額按以下公式計(jì)算：當(dāng)月應(yīng)退增值稅額＝納稅人當(dāng)月實(shí)際安置殘疾人員人數(shù)×縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的每位殘疾人員每年可退還增值稅的具體限額÷12

舉例說明如下： 杭州某民政福利企業(yè)2013年1月、2月符合條件的殘疾人各有15名。1月符合即征即退條件的入庫增值稅稅款為50000元，2月符合即征即退條件的入庫增值稅稅款為30000元。

分析：

1月應(yīng)退增值稅額＝15×35000÷12=43750元，小于1月已交增值稅，實(shí)際可退增值稅43750元。 

2月應(yīng)退增值稅額＝15×35000÷12=43750元，當(dāng)月符合即征即退條件的入庫增值稅稅款為30000元，當(dāng)月已交增值稅不足退還，差額=43750-30000=13750元。該差額可在當(dāng)年已交增值稅中退還，當(dāng)月實(shí)際可退增值稅30000+（50000-43750）=36250元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)以后月份的退稅限額=43750-36250=7500元。 

問：安置殘疾人單位享受增值稅即征即退政策時(shí)人數(shù)如何計(jì)算？ 

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局　民政部　中國殘疾人聯(lián)合會(huì)關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策征管辦法的通知》（國稅發(fā)〔2007〕67號(hào)）文件的規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定的符合退稅條件的納稅人實(shí)際安置殘疾人員占在職職工總數(shù)的比例應(yīng)逐月計(jì)算，當(dāng)月比例未達(dá)到25%的，不得退還當(dāng)月的增值稅。年度終了，應(yīng)平均計(jì)算納稅人全年實(shí)際安置殘疾人員占在職職工總數(shù)的比例，一個(gè)納稅年度內(nèi)累計(jì)3個(gè)月平均比例未達(dá)到25%的，應(yīng)自次年1月1日起取消增值稅退稅優(yōu)惠政策。

納稅人新安置殘疾人員從簽訂勞動(dòng)合同并繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)的次月起計(jì)算，其他職工從錄用的次月起計(jì)算；安置的殘疾人員和其他職工減少的，從減少當(dāng)月計(jì)算。

問：民政福利企業(yè)支付殘疾人不低于最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資，如何準(zhǔn)確理解？若某殘疾人由于請(qǐng)假造成當(dāng)月實(shí)際發(fā)放工資低于當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)，是否還符合退稅條件？ 

答：對(duì)于殘疾人因當(dāng)月缺勤或其他原因，扣發(fā)一定比例的工資后，實(shí)發(fā)工資低于最低工資標(biāo)準(zhǔn)的，不能參與計(jì)算殘疾職工人數(shù)和計(jì)算比例。若因生病請(qǐng)假，有醫(yī)院病假條的不在此范圍，仍可參與計(jì)算殘疾職工人數(shù)和計(jì)算比例。

問：安置殘疾人單位何時(shí)提出增值稅退稅申請(qǐng)？ 

答：根據(jù)《浙江省國家稅務(wù)局地方稅務(wù)局民政廳關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局民政部中國殘疾人聯(lián)合會(huì)關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局民政部中國殘疾人聯(lián)合會(huì)促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策征管辦法的通知》（浙國稅法〔2007〕 17號(hào)）的規(guī)定，符合享受增值稅納稅人應(yīng)于當(dāng)年1月底前，向其增值稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出減免稅書面申請(qǐng)，增值稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核認(rèn)定后，應(yīng)于當(dāng)年3月底前向納稅人出具書面減免稅審批意見。

問：安置殘疾人單位提出增值稅退稅申請(qǐng)時(shí)需提供哪些資料？ 

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局　民政部　中國殘疾人聯(lián)合會(huì)關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策征管辦法的通知》（國稅發(fā)〔2007〕67號(hào)）文件的規(guī)定： 

（一）取得民政部門或殘疾人聯(lián)合會(huì)認(rèn)定的單位（以下簡(jiǎn)稱“納稅人”），可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出減免稅申請(qǐng)，并提交以下材料： 

1.經(jīng)民政部門或殘疾人聯(lián)合會(huì)認(rèn)定的納稅人，出具上述部門的書面審核認(rèn)定意見； 

2.納稅人與殘疾人簽訂的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議（副本）； 

3.納稅人為殘疾人繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)記錄； 

4.納稅人向殘疾人通過銀行等金融機(jī)構(gòu)實(shí)際支付工資憑證； 

5.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他材料。 

（二）不需要經(jīng)民政部門或殘疾人聯(lián)合會(huì)認(rèn)定的單位以及本通知第一條第（三）項(xiàng)規(guī)定的單位（以下簡(jiǎn)稱“納稅人”），可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出減免稅申請(qǐng)，并提交以下材料： 

1.納稅人與殘疾人簽訂的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議（副本）； 

2.納稅人為殘疾人繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)記錄； 

3.納稅人向殘疾人通過銀行等金融機(jī)構(gòu)實(shí)際支付工資憑證； 

4.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他材料。

問：安置殘疾人單位是否可以同時(shí)享受多重增值稅優(yōu)惠政策？ 

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人單位是否可以同時(shí)享受多項(xiàng)增值稅優(yōu)惠政策問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第61號(hào)）的規(guī)定，安置殘疾人單位既符合促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策條件，又符合其他增值稅優(yōu)惠政策條件的，可同時(shí)享受多項(xiàng)增值稅優(yōu)惠政策，但年度申請(qǐng)退還增值稅總額不得超過本年度內(nèi)應(yīng)納增值稅總額。

問：享受殘疾人所得稅優(yōu)惠政策單位與享受殘疾人增值稅優(yōu)惠政策單位的條件有什么區(qū)別？ 

答：根據(jù)《關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕70號(hào)）文件的規(guī)定，企業(yè)享受安置殘疾職工工資所得稅前加計(jì)扣除應(yīng)同時(shí)具備如下條件： 

1.依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作。 

2.為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。 

3.定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。 

4.具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。

因此，享受殘疾人所得稅優(yōu)惠政策的單位，不需要經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定，對(duì)安置殘疾人員人數(shù)和比例也無要求。

問：安置殘疾人單位的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策具體是怎樣的？ 

答：根據(jù)《關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕70號(hào)）文件的規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。 

企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除；在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。

問：安置殘疾人單位何時(shí)提出殘疾職工工資所得稅前加計(jì)扣除申請(qǐng)？需提供什么資料？ 

答：根據(jù)《浙江省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目管理問題的公告》（2012年第6號(hào)）文件的規(guī)定，安置殘疾人單位應(yīng)在納稅年度終了后至次年4月底前向主管國稅機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料，提請(qǐng)備案。

提供資料： 

1.《企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目備案登記表》； 

2.殘疾職工花名冊(cè)及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級(jí)）》復(fù)印件； 

3.與殘疾職工簽訂的1年以上（含1年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議副本； 

4.殘疾職工工作安排表； 

5.為殘疾職工按月足額繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)的記錄或憑證； 

6.定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向殘疾職工實(shí)際支付工資的有效證明； 

7.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其它資料。

問：對(duì)殘疾人個(gè)人有什么相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策？ 

答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號(hào))文規(guī)定，殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅。
調(diào)整現(xiàn)行殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策建議（人民政協(xié)報(bào)）
　　2007年，國家出臺(tái)的《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》）對(duì)扶持殘疾人就業(yè)，保障殘疾人合法權(quán)益起到了重要作用。但在執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)該政策仍不完善，亟待調(diào)整：
　　首先，退稅限額不夠科學(xué)合理?！锻ㄖ芬?guī)定殘疾人每人每年3.5萬元的最高退稅限額采用全國一刀切的方式，沒有考慮到地區(qū)經(jīng)濟(jì)差別，也未考慮每年最低工資標(biāo)準(zhǔn)不斷提高的因素；其次，所得稅征收方式不合理。企業(yè)所得稅加計(jì)扣除的比例太低；退稅計(jì)入企業(yè)所得增加了企業(yè)的所得稅稅負(fù)。

　　為保障福利企業(yè)投資者和經(jīng)營者的積極性，促進(jìn)殘疾人就業(yè)，不斷完善福利企業(yè)稅收政策，建議：
    一、重新核定退稅最高限額限制。根據(jù)實(shí)際情況變化對(duì)定量指標(biāo)做出調(diào)整，或取消退稅3.5萬元的最高限額限制，將“最高不得超過每人每年3.5萬元”的規(guī)定調(diào)整為“按不超過當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)的6倍計(jì)算，具體由各省級(jí)財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定”。
    二、在企業(yè)所得稅方面，針對(duì)福利企業(yè)實(shí)行相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。目前福利企業(yè)執(zhí)行的是2008年文件的規(guī)定，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況繼續(xù)執(zhí)行《通知》的規(guī)定，或者出臺(tái)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，使福利企業(yè)的退還增值稅不計(jì)入企業(yè)所得。
    三、調(diào)高企業(yè)所得稅加計(jì)扣除的比例。為鼓勵(lì)福利企業(yè)發(fā)展，同時(shí)更好地保障殘疾職工利益，可將加計(jì)扣除比例做適當(dāng)調(diào)整。