一、標(biāo)題:
非居民享受稅收協(xié)定待遇個(gè)人所得稅優(yōu)惠
二、業(yè)務(wù)概述:
ywgs 稅收協(xié)定待遇是指按照稅收協(xié)定可以減輕或者免除按照國內(nèi)稅收法律規(guī)定應(yīng)該履行的納稅義務(wù)。
三、政策依據(jù):
zcyj 1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法(試行)》的通知》（國稅發(fā)〔2009〕124號(hào) ） 2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕507號(hào) 3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定有關(guān)條款執(zhí)行問題的通知》）（國稅函〔2010〕46號(hào)） 4.《關(guān)于修改《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》的決定》（中華人民共和國主席令第四十八號(hào)）
四、辦理部門:
blbm 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)
五、納稅人辦理時(shí)限:
blsx暫時(shí)沒有內(nèi)容!
六、稅務(wù)機(jī)關(guān)辦結(jié)時(shí)限:
bjsx 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法(試行)》的通知》（國稅發(fā)〔2009〕124號(hào)）第十六條規(guī)定：“在有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接受非居民享受稅收協(xié)定待遇申請(qǐng)之日起的下列時(shí)間內(nèi)，有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做出審批決定(包括不予受理決定)，并書面通知申請(qǐng)人審批結(jié)果；做出不予享受稅收協(xié)定待遇或者按本辦法第十七條規(guī)定暫不享受稅收協(xié)定待遇決定的，應(yīng)說明理由： (一)由縣、區(qū)級(jí)及以下稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，為20個(gè)工作日； (二)由地、市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，為30個(gè)工作日； (三)由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，為40個(gè)工作日。 在前款規(guī)定期限內(nèi)不能做出決定的，經(jīng)有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長10個(gè)工作日，并將延長期限的理由告知申請(qǐng)人。 有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)在本條前兩款規(guī)定的時(shí)限內(nèi)未書面通知申請(qǐng)人審批結(jié)果的，視同有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)已做出準(zhǔn)予非居民享受稅收協(xié)定待遇的審批。” 第十七條規(guī)定：“在審查非居民享受稅收協(xié)定待遇審批申請(qǐng)時(shí)，有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)不能準(zhǔn)確判定非居民是否可以享受有關(guān)稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)書面通知申請(qǐng)人暫不執(zhí)行有關(guān)稅收協(xié)定待遇及理由，并將有關(guān)情況向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；需要啟動(dòng)相互協(xié)商或情報(bào)交換程序的，應(yīng)同時(shí)按有關(guān)規(guī)定啟動(dòng)相應(yīng)程序。 處理前款所述上報(bào)情況的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在本辦法第十六條規(guī)定的工作時(shí)限內(nèi)做出處理決定并直接或逐級(jí)通知有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)；或者完成再上報(bào)程序，直至層報(bào)國家稅務(wù)總局。”
七、辦理地點(diǎn):
bldd 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)
八、應(yīng)提供資料:
tgzl 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法(試行)》的通知》（國稅發(fā)〔2009〕124號(hào) ）第七條規(guī)定：“非居民需要享受以下稅收協(xié)定條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或者有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出享受稅收協(xié)定待遇審批申請(qǐng)： (一)稅收協(xié)定股息條款； (二)稅收協(xié)定利息條款； (三)稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款； (四)稅收協(xié)定財(cái)產(chǎn)收益條款。” 第八條規(guī)定：“本辦法規(guī)定的有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)(以下稱省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān))根據(jù)本地機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作負(fù)荷等實(shí)際情況確定后及時(shí)公布，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。 第九條規(guī)定：“在按本辦法第七條規(guī)定提出非居民享受稅收協(xié)定待遇審批申請(qǐng)時(shí)，納稅人應(yīng)填報(bào)并提交以下資料： (一)《非居民享受稅收協(xié)定待遇審批申請(qǐng)表》(見附件2)； (二)《非居民享受稅收協(xié)定待遇身份信息報(bào)告表》(分別企業(yè)和個(gè)人填報(bào)，見附件3和附件4)； (三)由稅收協(xié)定締約對(duì)方主管當(dāng)局在上一公歷年度開始以后出具的稅收居民身份證明； (四)與取得相關(guān)所得有關(guān)的產(chǎn)權(quán)書據(jù)、合同、協(xié)議、支付憑證等權(quán)屬證明或者中介、公證機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)證明； (五)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的與享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)的其他資料。 在按前款規(guī)定提交資料時(shí)，非居民可免予提交已經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交的資料，但應(yīng)報(bào)告接受的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱和接受時(shí)間。” 第十條規(guī)定：“同一非居民的同一項(xiàng)所得需要多次享受應(yīng)提請(qǐng)審批的同一項(xiàng)稅收協(xié)定待遇的，在首次辦理享受稅收協(xié)定待遇審批后的3個(gè)公歷年度內(nèi)(含本年度)可免予向同一主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就同一項(xiàng)所得重復(fù)提出審批申請(qǐng)。 前款規(guī)定的同一項(xiàng)所得是指下列之一項(xiàng)所得： (一)持有在同一企業(yè)的同一項(xiàng)權(quán)益性投資所取得的股息； (二)持有同一債務(wù)人的同一項(xiàng)債權(quán)所取得的利息； (三)向同一人許可同一項(xiàng)權(quán)利所取得的特許權(quán)使用費(fèi)。 本條第一款所述同一項(xiàng)稅收協(xié)定待遇是指同一稅收協(xié)定的同一條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇，不包括不同稅收協(xié)定的相同條款或者相同稅收協(xié)定的不同條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇。” 第十一條規(guī)定：“非居民需要享受以下稅收協(xié)定條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇的，在發(fā)生納稅義務(wù)之前或者申報(bào)相關(guān)納稅義務(wù)時(shí)，納稅人或者扣繳義務(wù)人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案： (一)稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)以及營業(yè)利潤條款； (二)稅收協(xié)定獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款； (三)稅收協(xié)定非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款； (四)除本條第(一)至(三)項(xiàng)和本辦法第七條所列稅收協(xié)定條款以外的其他稅收協(xié)定條款。” 第十二條規(guī)定：“在按本辦法第十一條規(guī)定備案時(shí)，納稅人應(yīng)填報(bào)并提交以下資料： (一)《非居民享受稅收協(xié)定待遇備案報(bào)告表》(見附件1)； (二)由稅收協(xié)定締約對(duì)方主管當(dāng)局在上一公歷年度開始以后出具的稅收居民身份證明； (三)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的與享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)的其他資料。 在按前款規(guī)定提交資料時(shí)，納稅人或扣繳義務(wù)人可不再填報(bào)《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局令第19號(hào))第十三條第一款第(四)項(xiàng)規(guī)定的《非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)享受稅收協(xié)定待遇報(bào)告表》以及其他已經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交的資料。” 第十三條規(guī)定：“非居民發(fā)生的納稅義務(wù)按國內(nèi)稅收法律規(guī)定實(shí)行源泉扣繳的，在按本辦法第十一條規(guī)定備案時(shí)，納稅人應(yīng)向扣繳義務(wù)人提交按本辦法第十二條規(guī)定應(yīng)該填報(bào)、提交的資料，由扣繳義務(wù)人作為扣繳報(bào)告的附報(bào)資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。”
九、辦事程序:
bscx暫時(shí)沒有內(nèi)容!
十、告知文書:
gzws 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法(試行)》的通知》（國稅發(fā)〔2009〕124號(hào)）第十八條規(guī)定：“在取得準(zhǔn)予享受稅收協(xié)定待遇審批后，納稅人或者扣繳義務(wù)人可在申報(bào)納稅時(shí)按照審批決定執(zhí)行，但應(yīng)填報(bào)《非居民享受稅收協(xié)定待遇執(zhí)行情況報(bào)告表》（見附件5），向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告實(shí)際執(zhí)行情況。” 第二十條規(guī)定：“納稅人或者扣繳義務(wù)人按照本辦法規(guī)定已報(bào)告的信息發(fā)生變化的，應(yīng)分別以下情況處理： (一)發(fā)生變化的信息不影響非居民繼續(xù)享受相關(guān)稅收協(xié)定待遇的，可繼續(xù)享受或執(zhí)行相關(guān)稅收協(xié)定待遇； (二)發(fā)生變化的信息導(dǎo)致非居民改變享受相關(guān)稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)重新按本辦法規(guī)定辦理備案或?qū)徟掷m(xù)； (三)發(fā)生變化的信息導(dǎo)致非居民不應(yīng)繼續(xù)享受相關(guān)稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)自發(fā)生變化之日起立即停止享受或執(zhí)行相關(guān)稅收協(xié)定待遇，并按國內(nèi)稅收法律規(guī)定申報(bào)納稅或執(zhí)行扣繳義務(wù)。” 第二十一條規(guī)定：“在中國發(fā)生納稅義務(wù)的非居民可享受但未曾享受稅收協(xié)定待遇，且因未享受該本可享受的稅收協(xié)定待遇而多繳稅款的，可自結(jié)算繳納該多繳稅款之日起三年內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出追補(bǔ)享受稅收協(xié)定待遇的申請(qǐng)，在按本辦法規(guī)定補(bǔ)辦備案或?qū)徟掷m(xù)，并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后追補(bǔ)享受稅收協(xié)定待遇，退還多繳的稅款；超過前述規(guī)定時(shí)限的申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。 按前款規(guī)定取得的退稅款屬于征管法實(shí)施細(xì)則第七十八條第二款規(guī)定的減免退稅，不退還利息。” 第二十二條規(guī)定：“納稅人或者扣繳義務(wù)人已經(jīng)享受或者執(zhí)行了有關(guān)稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)該取得并保管與非居民享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)的憑證、資料，保管期限不得短于10年。” 第四十條規(guī)定：“納稅人或者扣繳義務(wù)人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)做出涉及本規(guī)定的各種處理決定不服的，可以按照有關(guān)規(guī)定陳述理由、申辯意見、要求聽證、提起行政復(fù)議或者訴訟。” 根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》（主席令[2007]第85號(hào)）第四條第九款規(guī)定：“下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；” 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法(試行)》的通知》（國稅發(fā)〔2009〕124號(hào)）第二條規(guī)定：“在中國發(fā)生納稅義務(wù)的非居民需要享受稅收協(xié)定待遇的，適用本辦法，稅收協(xié)定國際運(yùn)輸條款規(guī)定的待遇除外。 本辦法所稱稅收協(xié)定待遇是指按照稅收協(xié)定可以減輕或者免除按照國內(nèi)稅收法律規(guī)定應(yīng)該履行的納稅義務(wù)。” 第三條規(guī)定：“非居民需要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)按照本辦法規(guī)定辦理審批或備案手續(xù)。凡未辦理審批或備案手續(xù)的，不得享受有關(guān)稅收協(xié)定待遇。” 第七條規(guī)定：“非居民需要享受以下稅收協(xié)定條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或者有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出享受稅收協(xié)定待遇審批申請(qǐng)： (一)稅收協(xié)定股息條款； (二)稅收協(xié)定利息條款； (三)稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款； (四)稅收協(xié)定財(cái)產(chǎn)收益條款。”
十一、其他說明:
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定有關(guān)條款執(zhí)行問題的通知》（國稅函〔2010〕46號(hào) ）第一條規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán)涉及的技術(shù)服務(wù)活動(dòng)應(yīng)視為轉(zhuǎn)讓技術(shù)的一部分，由此產(chǎn)生的所得屬于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)范圍。但根據(jù)協(xié)定關(guān)于特許權(quán)使用費(fèi)受益所有人通過在特許權(quán)使用費(fèi)發(fā)生國設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營業(yè)，并且據(jù)以支付該特許權(quán)使用費(fèi)的權(quán)利與常設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的相關(guān)規(guī)定，如果技術(shù)許可方派遣人員到技術(shù)使用方為轉(zhuǎn)讓的技術(shù)提供服務(wù)，并提供服務(wù)時(shí)間已達(dá)到按協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況下，對(duì)歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)部分的服務(wù)收入應(yīng)執(zhí)行協(xié)定第七條營業(yè)利潤條款的規(guī)定，對(duì)提供服務(wù)的人員執(zhí)行協(xié)定非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款的相關(guān)規(guī)定；對(duì)未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的或未歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的服務(wù)收入仍按特許權(quán)使用費(fèi)規(guī)定處理。” 第二條規(guī)定：“如果技術(shù)受讓方在合同簽訂后即支付費(fèi)用，包括技術(shù)服務(wù)費(fèi)，即事先不能確定提供服務(wù)時(shí)間是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，可暫執(zhí)行特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定；待確定構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，且認(rèn)定有關(guān)所得與該常設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系后，按協(xié)定相關(guān)條款的規(guī)定，對(duì)歸屬常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤征收企業(yè)所得稅及對(duì)相關(guān)人員征收個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)將已按特許權(quán)使用費(fèi)條款規(guī)定所做的處理作相應(yīng)調(diào)整。” 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕507號(hào)）第七條規(guī)定：“稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定應(yīng)僅適用于締約對(duì)方居民受益所有人，第三國設(shè)在締約對(duì)方的常設(shè)機(jī)構(gòu)從我國境內(nèi)取得的特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)適用該第三國與我國的稅收協(xié)定的規(guī)定；我國居民企業(yè)設(shè)在締約對(duì)方的常設(shè)機(jī)構(gòu)不屬于對(duì)方居民，不應(yīng)作為對(duì)方居民適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定；由位于我國境內(nèi)的外國企業(yè)的機(jī)構(gòu)、場所或常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)并支付給與我國簽有稅收協(xié)定的締約對(duì)方居民的特許權(quán)使用費(fèi)，適用我國與該締約國稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定。”