或有事項財稅處理對比
——更新時間：2009-02-26 11:39:49 點擊率: 2538
或有事項是指現(xiàn)存的一種狀況，具有不確定性的特征，其最終結(jié)果是損失還是收益，只能由某些不完全由企業(yè)控制的未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證明，可能會對企業(yè)未來經(jīng)營的財務(wù)狀況帶來影響（包括風(fēng)險）。
舉例說明：上水公司年初為關(guān)系單位盛大公司的2000萬元貸款提供50％債務(wù)擔(dān)保，至2007年12月31日，盛大公司因發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，被銀行告上法庭，經(jīng)過咨詢律師后，上水公司預(yù)計可能承擔(dān)的賠償存在以下幾種可能：賠償500萬元的可能性為30％，賠償800萬元的可能性為50％，賠償1000萬元的可能性為20％，需作出資產(chǎn)負債表日的會計分錄。日后（所得稅匯算清繳前）獲得進一步信息表明：賠償500萬元可能性為50％，賠償800萬元可能性為20％，賠償1000萬元的可能性為30％。
案例分析：舉例中涉及預(yù)計負債的確認的標(biāo)準(zhǔn)，即對于一個事項的發(fā)生有多個可能性的，需要按照可能性最大的一種情況來處理。上水公司資產(chǎn)負債表日應(yīng)該確認的預(yù)計負債應(yīng)為800萬元。即：
借：營業(yè)外支出800萬元
貸：預(yù)計負債800萬元。
本例中所涉及的擔(dān)保損失，屬于稅法上規(guī)定的與企業(yè)經(jīng)營行為無關(guān)的不合理支出，不允許在稅前扣除，所以預(yù)計負債確認時不需要確認遞延所得稅，實際發(fā)生時稅前也不可以扣除，故此處不做遞延所得稅處理。
對于實際發(fā)生時可以在稅前扣除的預(yù)計負債，會計和稅法的處理只是存在一個時間性的差異，預(yù)計負債確認時應(yīng)該確認遞延所得稅。資產(chǎn)負債表日后應(yīng)該確定的預(yù)計負債為500萬元，應(yīng)該減計預(yù)計負債300萬元，會計處理：
借：預(yù)計負債300萬元
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出300萬元。
案例解析：假如上水公司在資產(chǎn)負債表日后基本能夠確定從日達公司得到補償?shù)慕痤~為80萬元，作出企業(yè)相關(guān)的會計分錄。政策要求，或有資產(chǎn)確認為資產(chǎn)的條件是與之相關(guān)的或有負債已經(jīng)確認為預(yù)計負債，相關(guān)的經(jīng)濟利益基本確定能夠流入，流入金額確定。即：
借：其他應(yīng)收款80萬元
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出80萬元。
上水公司與華達公司于2008年8月簽訂不可撤銷合同，上水公司向華達公司銷售設(shè)備50臺，合同價格每臺100萬元（不含稅）。該批設(shè)備在2009年1月25日交貨。至2008年末上水公司已生產(chǎn)40臺設(shè)備，由于原材料價格上漲，單位成本達到102萬元，本合同已成為虧損合同。預(yù)計其余未生產(chǎn)的10臺設(shè)備的單位成本與已生產(chǎn)的設(shè)備的單位成本相同。
案例提示：企業(yè)對虧損合同進行會計處理，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：
1.如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需要支付任何補充即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)確認預(yù)計負債；如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷，企業(yè)就存在現(xiàn)時義務(wù)，滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)和金額能夠可靠計量的，通常應(yīng)當(dāng)確認預(yù)計負債。
2.虧損合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如果預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認為預(yù)計負債；合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負債確認條件時，應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債，會計處理：
（1）有標(biāo)的部分，合同為虧損合同，確認減值損失：
借：資產(chǎn)減值損失80萬元
貸：存貨跌價準(zhǔn)備80（40×2）萬元
（2）無標(biāo)的部分，合同為虧損合同，確認預(yù)計負債：
借：營業(yè)外支出20萬元貸：預(yù)計負債20（10×2）萬元
3.以上2種合同損失，都屬于企業(yè)正常經(jīng)營損失，實際發(fā)生時可以在稅前扣除，預(yù)計負債確認時應(yīng)該確認遞延所得稅：
借：遞延所得稅資產(chǎn)25（100×25％）萬元
貸：所得稅費用25萬元
4.待相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)完成后，將已確認的預(yù)計負債沖減產(chǎn)品成本：
借：預(yù)計負債20萬元
貸：庫存商品20萬元。
2007年末，公司由于市場銷售情況不佳，集團公司根據(jù)辭退計劃（職工有選擇權(quán)）條款規(guī)定的職工數(shù)量、職位的辭退補償測算，大概需要支付500萬元。對于自愿接受裁減的建議，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)預(yù)計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償?shù)龋_認預(yù)計負債。即：
借：管理費用500萬元
貸：預(yù)計負債——解除職工勞動關(guān)系補償500萬元。
