持會員卡過“冬”成潮流 提醒商家注意財稅處理
——更新時間：2009-02-26 04:48:57 點擊率: 2648
近日，有媒體調(diào)查發(fā)現(xiàn)，北京市的信用卡辦卡量銳減五成。與此相對，辦會員卡的人卻增加了不少。究其原因，商家為了抵御日益嚴(yán)重的金融危機，推出了各類過“冬”會員卡消費項目。而一向花錢大方的消費者們也是見便宜就撿，統(tǒng)統(tǒng)把提前消費的信用卡換成了能打折或積分的會員卡。針對這一現(xiàn)象，中國稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險研究室專家日前為記者分析指出，會員卡營銷方式不同，其財稅處理也不同，商家在推出會員服務(wù)的同時，對此要特別留意。
專家告訴記者，按照企業(yè)服務(wù)類型的不同，采用會員卡營銷，一般涉及到增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的處理。比如，飯店會員卡，主要要繳營業(yè)稅和所得稅；商場、超市屬于商貿(mào)企業(yè)，需要繳納的除了營業(yè)稅和所得稅外，還會涉及到增值稅。一般來說，目前，社會上主流的會員卡主要有兩類，一類是“入門卡”，即擁有了會員卡便有了消費該公司推出項目的權(quán)利，而在消費具體項目時，則要另外付費。一類是“積分或打折卡”，這類卡主要是以消費金額累計積分，達到一定分值后可以享受一定的折扣，或者是出示會員卡即可打折。
“入門卡”的財稅處理
關(guān)于“入門卡”，生活中最常見的就是高檔美容院推出的會員卡服務(wù)，專家以此為例為我們講解了相關(guān)的涉稅政策。首先，營業(yè)稅方面，按照國家營業(yè)稅稅收有關(guān)政策，美容院這種以會員制為主、提供美容服務(wù)的對外服務(wù)形式，應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目來征稅。其次，如果美容院在提供服務(wù)的同時賣了化妝品。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財稅[1994]26號）規(guī)定，增值稅暫行條例實施細則第五條的規(guī)定所說的“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50％，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50％。對美容院來說，在年度護膚品的銷售額與美容服務(wù)的營業(yè)額合計中，護膚品的銷售額超過50%，美容服務(wù)的營業(yè)額不到50%，則美容院主要從事的業(yè)務(wù)是銷售貨物，就要對混合銷售的行為繳納增值稅。反之，則是以美容服務(wù)業(yè)務(wù)為主，不需要就混合銷售行為繳納增值稅，只需繳納營業(yè)稅。
“積分或打折卡”的財稅處理
隨著經(jīng)濟大環(huán)境的不景氣和人們消費水平的下降，現(xiàn)在我們?nèi)ド虉龊统匈徫?，在付款的時候，大多數(shù)人都會出示可以享受一定折扣的積分卡或會員卡。對此，專家表示，這類“積分或打折卡”實質(zhì)上是一種商業(yè)折扣。
據(jù)介紹，會計上，商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除，因而不影響銷售商品收入的計量。稅法上，按照《中華人民共和國所得稅法實施條例釋義及適用指南》的解釋，銷售貨物涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照商業(yè)折扣后的金額確定銷售收入金額。由此可見，會計與稅法對商業(yè)折扣的定義一致的，其稅務(wù)處理與會計處理也相同。實務(wù)處理中，企業(yè)所得稅方面，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第四款第6條的規(guī)定，“申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。”由于商場和超市屬于商貿(mào)企業(yè)，因此在增值稅的處理上主要有兩種做法，一是折扣銷售，即按照折扣后的金額開具發(fā)票，確認(rèn)收入，計算銷項稅額；二是銷售折扣，即將未折扣前的銷售額與折扣額開在同一份發(fā)票上。這兩種做法均符合現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅、所得稅處理及會計處理的規(guī)定。
“會員卡”稅務(wù)處理中的幾點提示
盡管會員制是金融危機下很多商家選擇的一種營銷方式，但專家也特別提示，除了上述財稅處理問題外，企業(yè)還需要注意以下幾類情形的處理：
1、會員卡費發(fā)生退回時的處理。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]76號）的規(guī)定，對俱樂部、交易所或類似的會員制經(jīng)濟、文化、體育組織，在會員入會時收取的會員費、席位費、資格保證金和其他類似費用，如果在會員退會時予以退還，并且賬務(wù)上直接沖減退還當(dāng)期的營業(yè)收入，在計算繳納營業(yè)稅時可以從當(dāng)期的營業(yè)額中減除。
2、跨年度會員收入的確認(rèn)。在實際經(jīng)營中，部分企業(yè)會銷售一些有時間跨度的會員卡，并且發(fā)票在收款時一次性開具所有金額。對于此類情況，專家表示，按照會計與稅務(wù)一致的原則，企業(yè)出售有一定時間跨度的會員卡的收入，應(yīng)該按照合同約定分別確認(rèn)當(dāng)年收入，并不受發(fā)票開具的影響。比如，企業(yè)一次性開具了5年的服務(wù)費發(fā)票，但收入上也應(yīng)該按照合同約定來分別確認(rèn)。
3、預(yù)收款項的處理。為了進一步栓住客戶，不少商家在推出會員卡服務(wù)的時候，會預(yù)付一部分服務(wù)費用。對于這部分收入，專家表示，按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，“單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽時，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費用、預(yù)收定金等，下同），其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間以按照財務(wù)會計制度的規(guī)定，該項預(yù)收性質(zhì)的價款被確認(rèn)為收入的時間為準(zhǔn)?！币簿褪钦f，預(yù)收款項的收入確認(rèn)時間會計和稅務(wù)上是一致的。
延伸閱讀：探索信用銷售模式上海商家推會員卡透支消費
商務(wù)部日前下發(fā)擴大消費的指導(dǎo)意見，明確重點促進信用消費等七大方面的消費。近日上海商家進行了積極探索。
一、部分商家推信用消費卡。上海零售“巨頭”百聯(lián)表示，透支消費很可能成為未來的一個趨勢，目前該公司正探索從OK卡的會員中拓展信用透支消費的新模式，公司已著手從技術(shù)上進行一些準(zhǔn)備。比如進行相關(guān)的顧客消費行為分析、推廣實名制等?！傲硗庖环N與信用消費模式相類似的聯(lián)名卡則受到不少商場的青睞，百盛購物中心、久光百貨及太平洋百貨等商場已推出此類卡，透支額度每月在600元－3萬元，這種模式和透支消費會員卡有所不同，主要由銀行來承擔(dān)風(fēng)險，而會員卡透支消費則是由商場自己來承擔(dān)風(fēng)險。
二、業(yè)內(nèi)人士支招風(fēng)險防范。個人信用征信機構(gòu)的相關(guān)人士認(rèn)為，信用消費模式需商家或銀行承擔(dān)一定風(fēng)險，因此商家在發(fā)放透支會員卡時，應(yīng)做好前期、中期和后期的管理，并對每個消費者的賬戶進行持續(xù)跟蹤，定期查詢信用報告，以便將風(fēng)險降到最低。
