問：母公司兩三年前購(gòu)得子公司54%的股權(quán)，為溢價(jià)購(gòu)入，現(xiàn)仍按舊準(zhǔn)則規(guī)定用權(quán)益法核算。子公司連年虧損，今年所有者權(quán)益出現(xiàn)了負(fù)數(shù)（凈資產(chǎn)為負(fù)） 
    1、按舊準(zhǔn)則，合并分錄應(yīng)如何處理？
    2、按新準(zhǔn)則，合并分錄又如何處理？

    答：不論是新準(zhǔn)則還是舊準(zhǔn)則，均要求投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，除投資企業(yè)對(duì)被投資單位有其他額外的責(zé)任（如提供擔(dān)保）以外，一般應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零為限，被投資單位以后年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。
    （1）子公司連年虧損，導(dǎo)致凈資產(chǎn)為負(fù)，母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值已減記為零。其未確認(rèn)的被投資單位的虧損分擔(dān)額，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制時(shí)通過資本公積調(diào)整。
    （2）根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定，母公司對(duì)子公司的核算，應(yīng)采用成本法，這是新舊準(zhǔn)則最大的區(qū)別，但在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)再按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。