債務重組所得應分時間段征免稅
——更新時間：2009-03-04 02:54:21 點擊率: 2994
根據(jù)2001年財政部頒布的《企業(yè)會計準則——債務重組》定義，債務重組指債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁決，同意債務人修改債務條件的事項。
債務重組的實際意義是，債權(quán)人與債務人就債務清償問題重新達成的協(xié)議，因而主要是債權(quán)人對債務人作出新的讓步。為此，新頒布實施的會計準則定義為：債務重組，指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項。
對于這種債務人獲得了所得，而債權(quán)人產(chǎn)生了損失的重組，原會計準則規(guī)定，債務人應該將重組所得主要確認為資本公積，債權(quán)人應該將重組損失主要確認為損失或計入重組資產(chǎn)價值中。因此，大部分情況下重組所得和損失是不會計入企業(yè)當期損益中的，也就是不會反映在企業(yè)的利潤中。但是，企業(yè)所得稅的規(guī)定與會計準則的處理不一樣，稅收上確認為所得的一方應該納稅，而損失的一方允許按規(guī)定稅前扣除。2003年3月1日起施行的《企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法》（國家稅務總局令第6號）第六條規(guī)定，債務重組業(yè)務中債權(quán)人對債務人的讓步，包括以低于債務計稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務等，債務人應當將重組債務的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費）的差額，確認為債務重組所得，計入企業(yè)當期的應納稅所得額中；債權(quán)人應當將重組債權(quán)的計稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為當期的債務重組損失，沖減應納稅所得額。
例如：2003年甲企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給乙企業(yè)，價款合計100萬元。由于乙企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，該筆款項一直未還。2005年甲乙雙方達成如下債務重組協(xié)議：甲企業(yè)同意乙企業(yè)歸還80萬元，其余款項不再償還。按此重組協(xié)議，乙企業(yè)應將不需要支付的20萬元計入資本公積。而在企業(yè)所得稅方面，需要將計入資本公積的20萬元調(diào)增為當期的應納稅所得額征稅。
需要注意的是，稅收政策中關(guān)于債務重組稅收處理的規(guī)定，是從2003年開始執(zhí)行的，而對于2003年之前的債務重組，稅收上沒有明確的規(guī)定。為此，《國家稅務總局關(guān)于債務重組所得企業(yè)所得稅處理問題的批復》（國稅函〔2009〕1號）在答復海南省國家稅務局《關(guān)于企業(yè)債務重組所得征免企業(yè)所得稅問題的請示》（瓊國稅發(fā)〔2008〕231號）時，作出了如下批復：《企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法》（國家稅務總局令第6號）自2003年3月1日起執(zhí)行。此前，企業(yè)債務重組中因豁免債務等取得的債務重組所得，應按照當時的會計準則處理，即以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，或以債務轉(zhuǎn)為資本清償某項債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的份額之間的差額，確認為資本公積。顯然，在稅收政策對債務重組尚未制定相關(guān)政策之前，稅收處理與會計處理要求保持一致。同上例，假如該項重組時間發(fā)生在2003年之前，則乙企業(yè)的20萬元重組所得計入資本公積后，不予征稅。
新實施的企業(yè)會計準則就債務重組的會計處理進行了調(diào)整，新準則要求債務人將重組所得計入當期損益，同樣，要求債權(quán)人將重組損失也計入當期損益。這樣，新準則的會計處理與現(xiàn)行的稅收政策就基本相同了。同上例，假如該項重組業(yè)務發(fā)生在2007年之后，乙企業(yè)執(zhí)行新的會計準則，則20萬元重組所得應計入營業(yè)外收入，會計上會增加利潤20萬元，本身就將重組所得納入了征稅的所得額中。但新準則對于重組中的或有支出和或有收益，會計方面要求按當期支出或當期收益處理，而稅收上由于或有收支不符合確定性原則，也尚未實際發(fā)生，因而暫時不予考慮征稅和稅前扣除。待該項或有收支實際發(fā)生時，再按規(guī)定征稅或稅前扣除
