產(chǎn)品出租收回出售的稅務(wù)處理

——更新時間：2009-05-21 10:28:40 點擊率: 3236

　　問：
　　我企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)建筑用塔吊，09年2月，將一臺塔吊出租（09年購進原材料并制造），約定租期一年，收回后需再出售，請問在出租時是否需做視同銷售處理，收回再出售時，又該如何處理增值稅和所得稅。

　　
　　答：
　　根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令2008年第540號）規(guī)定：
　　“第一條　在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅?！?
　　
　　根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部、國家稅務(wù)總局令2008年第52號）規(guī)定：
　　“第二條條例第一條所稱條例規(guī)定的勞務(wù)是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)）。
　　加工和修理、修配，不屬于條例規(guī)定的勞務(wù)（以下稱非應(yīng)稅勞務(wù)）。
　　第三條條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下稱應(yīng)稅行為）。但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不包括在內(nèi)。
　　前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。”
　　
　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令2008年第538號）規(guī)定：
　　“第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
　?。ㄒ唬┯糜诜窃鲋刀悜?yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；”
　　
　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部、國家稅務(wù)總局令2008年第50號）規(guī)定：
　　“第二十三條條例第十條第（一）項和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程?！?
　　
　　根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）規(guī)定：
　　“二、下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進項稅額：
　　（一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：
　　1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。
　　中華人民共和國企業(yè)所得稅法（中華人民共和國主席令第63號）規(guī)定：
　　第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：
　?。ㄒ唬╀N售貨物收入；
　　……
　?。ㄈ┺D(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；
　　……
　?。┳饨鹗杖?； ”
　　
　　根據(jù)上述規(guī)定，貴公司將生產(chǎn)的建筑用塔吊設(shè)備出租應(yīng)屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)按“租賃業(yè)”繳納營業(yè)稅，并且用于非增值稅應(yīng)稅項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。企業(yè)收回設(shè)備后再出售應(yīng)按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。按企業(yè)適用稅率計算繳納企業(yè)所得稅。
　　

國家稅務(wù)總局
2009/05/19