2011年10月18日     來源：《中國稅務(wù)報》

目前，很多企業(yè)都在不斷研發(fā)新產(chǎn)品，以求占領(lǐng)更多的市場份額。這些新產(chǎn)品尚未全面進(jìn)入市場之前，部分企業(yè)采取了先出租后銷售的策略，爭取消費者和市場的認(rèn)可。這些新產(chǎn)品臨時用于出租，收回后有的可以直接用于銷售，有的則需要進(jìn)一步加工調(diào)試后才能銷售。臨時出租取得的租金收入是視同銷售收入繳納增值稅，還是繳納營業(yè)稅？視同銷售又該如何確定銷售額呢？

通常情況下，增值稅納稅人將自產(chǎn)或者委托加工收回的新產(chǎn)品用于出租，即用于非增值稅應(yīng)稅項目，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條第（四）項的規(guī)定，應(yīng)該視同銷售，申報繳納增值稅。只不過，第四條第（四）項規(guī)定的“用于非增值稅應(yīng)稅項目”，是指產(chǎn)品的最終目的和用途，是通過長期租賃的方式實現(xiàn)收益，或是通過其他方式用于非增值稅應(yīng)稅項目，比如用于職工食堂、幼兒園等福利部門，來實現(xiàn)產(chǎn)品的價值。但這里的新產(chǎn)品臨時出租，并非企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品的最終流向，也就不能簡單理解為第四條第（四）項規(guī)定的用于非增值稅應(yīng)稅項目，這種情況下無須申報繳納增值稅。因為企業(yè)將研發(fā)生產(chǎn)的新產(chǎn)品臨時用于出租，并沒有將新產(chǎn)品的所有權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)移，承租方使用一段時間后產(chǎn)品仍由出租方收回，這時出租方取得的租金收入應(yīng)按“租賃業(yè)”申報繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。企業(yè)的這種臨時出租行為，不能簡單機(jī)械地理解為“將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目，應(yīng)該視同銷售”，須等到收回的這些產(chǎn)品，再直接銷售或者進(jìn)一步生產(chǎn)加工以后才能銷售而所取得的收入，即在最后銷售環(huán)節(jié)申報繳納增值稅。這里需要提醒注意，企業(yè)銷售收回長期用于出租的新產(chǎn)品（包括長期使用后、收回時已經(jīng)不能再正常使用的報廢產(chǎn)品），這時企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)產(chǎn)品所有權(quán)轉(zhuǎn)移，應(yīng)按適用稅率或征收率計算申報繳納增值稅。實踐中，有些財務(wù)人員將長期出租后收回的固定資產(chǎn)類產(chǎn)品（如機(jī)械設(shè)備廠將自己生產(chǎn)的塔吊，出租給建筑施工方長期使用），在銷售時將他人使用過的固定資產(chǎn)，按照“銷售自己使用過的固定資產(chǎn)”的項目計算申報繳納增值稅，這是一種錯誤的稅務(wù)處理。

例如，某機(jī)械設(shè)備廠將自產(chǎn)的建筑用塔吊長期用于出租，屬于《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條第（四）項規(guī)定的“將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目，應(yīng)該視同銷售”處理，申報繳納增值稅，同時，因其購進(jìn)貨物（如原材料）是用于“自產(chǎn)或者委托加工”的應(yīng)稅項目，這部分購進(jìn)貨物（如原材料）的進(jìn)項稅額可以抵扣。假如該企業(yè)將自產(chǎn)的建筑用塔吊出租一年，臨時出租期間不視同銷售處理，等一年出租到期收回后再出售，或者經(jīng)過維修，或者經(jīng)過進(jìn)一步的加工后再出售，則取得的銷售收入應(yīng)按17%的適用稅率計算銷項稅額，而原來購進(jìn)用來生產(chǎn)塔吊設(shè)備的原材料同樣可以作為進(jìn)項稅額抵扣。

對于視同銷售，其銷售額的確定，應(yīng)該按《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條有關(guān)“納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（三）按組成計稅價格確定，組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）。屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定?！钡囊?guī)定來進(jìn)行。

企業(yè)自產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備或者其他貨物暫時用于出租，取得的租金收入屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號）“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”繳納5%的營業(yè)稅。企業(yè)所得稅方面，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條的規(guī)定，企業(yè)的收入總額包括從各種來源取得的銷售貨物收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、租金收入等貨幣形式和非貨幣形式。

如果企業(yè)將自產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備或者其他貨物最終目的是用于出租，應(yīng)“視同銷售”繳納增值稅和企業(yè)所得稅；若短暫用于出租，則租金收入既要申報繳納營業(yè)稅、也要申報繳納企業(yè)所得稅，租期到后收回機(jī)器設(shè)備或其他貨物再出售，則取得的銷售收入應(yīng)按適用稅率計算銷項稅額，繳納增值稅。這兩種情況相應(yīng)的進(jìn)項稅額均可以抵扣。