《納稅擔(dān)保試行辦法》已經(jīng)2005年1月13日第1次局務(wù)會(huì)議審議通過(guò)，現(xiàn)予發(fā)布，自2005年7月1日起施行。
國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)：謝旭人
二○○五年五月二十四日
納稅擔(dān)保試行辦法第一章 總 則
第一條 為規(guī)范納稅擔(dān)保行為，保障國(guó)家稅收收入，保護(hù)納稅人和其他當(dāng)事人的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》）及其實(shí)施細(xì)則和其他法律、法規(guī)的規(guī)定，制定本辦法。
第二條 本辦法所稱納稅擔(dān)保，是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意或確認(rèn)，納稅人或其他自然人、法人、經(jīng)濟(jì)組織以保證、抵押、質(zhì)押的方式，為納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款及滯納金提供擔(dān)保的行為。
納稅擔(dān)保人包括以保證方式為納稅人提供納稅擔(dān)保的納稅保證人和其他以未設(shè)置或者未全部設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財(cái)產(chǎn)為納稅人提供納稅擔(dān)保的第三人。
第三條 納稅人有下列情況之一的，適用納稅擔(dān)保：
（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象，責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保的；
（二）欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的；
（三）納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議而未繳清稅款，需要申請(qǐng)行政復(fù)議的；
（四）稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔(dān)保的其他情形。
第四條 扣繳義務(wù)人按照《稅收征管法》第八十八條規(guī)定需要提供納稅擔(dān)保的，適用本辦法的規(guī)定。
納稅擔(dān)保人按照《稅收征管法》第八十八條規(guī)定需要提供納稅擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)按照本辦法規(guī)定的抵押、質(zhì)押方式，以其財(cái)產(chǎn)提供納稅擔(dān)保；納稅擔(dān)保人已經(jīng)以其財(cái)產(chǎn)為納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供擔(dān)保的，不再需要提供新的擔(dān)保。 第五條 納稅擔(dān)保范圍包括稅款、滯納金和實(shí)現(xiàn)稅款、滯納金的費(fèi)用。費(fèi)用包括抵押、質(zhì)押登記費(fèi)用，質(zhì)押保管費(fèi)用，以及保管、拍賣、變賣擔(dān)保財(cái)產(chǎn)等相關(guān)費(fèi)用支出。
用于納稅擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)、權(quán)利的價(jià)值不得低于應(yīng)當(dāng)繳納的稅款、滯納金，并考慮相關(guān)的費(fèi)用。納稅擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)價(jià)值不足以抵繳稅款、滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向提供擔(dān)保的納稅人或納稅擔(dān)保人繼續(xù)追繳。
第六條 用于納稅擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)、權(quán)利的價(jià)格估算，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收征管法實(shí)施細(xì)則第六十四條規(guī)定的方式，參照同類商品的市場(chǎng)價(jià)、出廠價(jià)、或者評(píng)估價(jià)估算。
第二章 納 稅 保 證 第七條 納稅保證，是指納稅保證人向稅務(wù)機(jī)關(guān)保證，當(dāng)納稅人未按照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的期限繳清稅款、滯納金時(shí)，由納稅保證人按照約定履行繳納稅款及滯納金的行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的，保證成立；稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可的，保證不成立。
本辦法所稱納稅保證為連帶責(zé)任保證，納稅人和納稅保證人對(duì)所擔(dān)保的稅款及滯納金承擔(dān)連帶責(zé)任。當(dāng)納稅人在稅收法律、行政法規(guī)或稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的期限屆滿未繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)即可要求納稅保證人在其擔(dān)保范圍內(nèi)承擔(dān)保證責(zé)任，繳納擔(dān)保的稅款及滯納金。
第八條 納稅保證人，是指在中國(guó)境內(nèi)具有納稅擔(dān)保能力的自然人、法人或者其他經(jīng)濟(jì)組織。法人或其他經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)凈值超過(guò)需要擔(dān)保的稅額及滯納金2倍以上的，自然人、法人或其他經(jīng)濟(jì)組織所擁有或者依法可以處分的未設(shè)置擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)的價(jià)值超過(guò)需要擔(dān)保的稅額及滯納金的，為具有納稅擔(dān)保能力。
第九條 國(guó)家機(jī)關(guān)，學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體不得作為納稅保證人。
企業(yè)法人的職能部門不得為納稅保證人。企業(yè)法人的分支機(jī)構(gòu)有法人書面授權(quán)的，可以在授權(quán)范圍內(nèi)提供納稅擔(dān)保。
有以下情形之一的，不得作為納稅保證人：
（一） 有偷稅、抗稅、騙稅、逃避追繳欠稅行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)追究過(guò)法律責(zé)任未滿2年的；
（二） 因有稅收違法行為正在被稅務(wù)機(jī)關(guān)立案處理或涉嫌刑事犯罪被司法機(jī)關(guān)立案?jìng)刹榈模华?BR> （三） 納稅信譽(yù)等級(jí)被評(píng)為C級(jí)以下的；
（四） 在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地的市（地、州）沒(méi)有住所的自然人或稅務(wù)登記不在本市（地、州）的企業(yè)；
（五） 無(wú)民事行為能力或限制民事行為能力的自然人；
（六） 與納稅人存在擔(dān)保關(guān)聯(lián)關(guān)系的；
（七） 有欠稅行為的。
第十條 納稅保證人同意為納稅人提供納稅擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)填寫納稅擔(dān)保書。納稅擔(dān)保書應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：
（一）納稅人應(yīng)繳納的稅款及滯納金數(shù)額、所屬期間、稅種、稅目名稱；
（二）納稅人應(yīng)當(dāng)履行繳納稅款及滯納金的期限；
（三）保證擔(dān)保范圍及擔(dān)保責(zé)任；
（四）保證期間和履行保證責(zé)任的期限；
（五）保證人的存款賬號(hào)或者開戶銀行及其賬號(hào)；
（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。
第十一條 納稅擔(dān)保書須經(jīng)納稅人、納稅保證人簽字蓋章并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)簽字蓋章同意方為有效。
納稅擔(dān)保從稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅擔(dān)保書簽字蓋章之日起生效。
第十二條 保證期間為納稅人應(yīng)繳納稅款期限屆滿之日起60日，即稅務(wù)機(jī)關(guān)自納稅人應(yīng)繳納稅款的期限屆滿之日起60日內(nèi)有權(quán)要求納稅保證人承擔(dān)保證責(zé)任，繳納稅款、滯納金。
履行保證責(zé)任的期限為15日，即納稅保證人應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅通知書之日起15日內(nèi)履行保證責(zé)任，繳納稅款及滯納金。
納稅保證期間內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)未通知納稅保證人繳納稅款及滯納金以承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的，納稅保證人免除擔(dān)保責(zé)任。
第十三條 納稅人在規(guī)定的期限屆滿未繳清稅款及滯納金，稅務(wù)機(jī)關(guān)在保證期限內(nèi)書面通知納稅保證人的，納稅保證人應(yīng)按照納稅擔(dān)保書約定的范圍，自收到納稅通知書之日起15日內(nèi)繳納稅款及滯納金，履行擔(dān)保責(zé)任。
納稅保證人未按照規(guī)定的履行保證責(zé)任的期限繳納稅款及滯納金的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出責(zé)令限期繳納通知書，責(zé)令納稅保證人在限期15日內(nèi)繳納；逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，對(duì)納稅保證人采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，通知其開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳所擔(dān)保的納稅人應(yīng)繳納的稅款、滯納金，或扣押、查封、拍賣、變賣其價(jià)值相當(dāng)于所擔(dān)保的納稅人應(yīng)繳納的稅款、滯納金的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣、變賣所得抵繳擔(dān)保的稅款、滯納金。第三章 納稅抵押
第十四條 納稅抵押，是指納稅人或納稅擔(dān)保人不轉(zhuǎn)移對(duì)本辦法第十五條所列財(cái)產(chǎn)的占有，將該財(cái)產(chǎn)作為稅款及滯納金的擔(dān)保。納稅人逾期未繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法處置該財(cái)產(chǎn)以抵繳稅款及滯納金。
前款規(guī)定的納稅人或者納稅擔(dān)保人為抵押人，稅務(wù)機(jī)關(guān)為抵押權(quán)人，提供擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)為抵押物。
第十五條 下列財(cái)產(chǎn)可以抵押：
（一）抵押人所有的房屋和其他地上定著物；
（二）抵押人所有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)；
（三）抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有的房屋和其他地上定著物；
（四）抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)；
（五）經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的其他可以抵押的合法財(cái)產(chǎn)。
第十六條 以依法取得的國(guó)有土地上的房屋抵押的，該房屋占用范圍內(nèi)的國(guó)有土地使用權(quán)同時(shí)抵押。
以鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村企業(yè)的廠房等建筑物抵押的，其占用范圍內(nèi)的土地使用權(quán)同時(shí)抵押。
第十七條 下列財(cái)產(chǎn)不得抵押：
（一）土地所有權(quán)；
（二）土地使用權(quán)，但本辦法第十六條規(guī)定的除外；
（三）學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社會(huì)公益設(shè)施；
（四）所有權(quán)、使用權(quán)不明或者有爭(zhēng)議的財(cái)產(chǎn)；
（五）依法被查封、扣押、監(jiān)管的財(cái)產(chǎn)；
（六）依法定程序確認(rèn)為違法、違章的建筑物；
（七） 法律、行政法規(guī)規(guī)定禁止流通的財(cái)產(chǎn)或者不可轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)。
（八）經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的其他不予抵押的財(cái)產(chǎn)。
第十八條 學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，可以其教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社會(huì)公益設(shè)施以外的財(cái)產(chǎn)為其應(yīng)繳納的稅款及滯納金提供抵押。
第十九條 納稅人提供抵押擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)填寫納稅擔(dān)保書和納稅擔(dān)保財(cái)產(chǎn)清單。納稅擔(dān)保書應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：
（一）擔(dān)保的納稅人應(yīng)繳納的稅款及滯納金數(shù)額、所屬期間、稅種名稱、稅目；
（二）納稅人履行應(yīng)繳納稅款及滯納金的期限；
（三）抵押物的名稱、數(shù)量、質(zhì)量、狀況、所在地、所有權(quán)權(quán)屬或者使用權(quán)權(quán)屬；
（四）抵押擔(dān)保的范圍及擔(dān)保責(zé)任；
（五）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。
納稅擔(dān)保財(cái)產(chǎn)清單應(yīng)當(dāng)寫明財(cái)產(chǎn)價(jià)值以及相關(guān)事項(xiàng)。納稅擔(dān)保書和納稅擔(dān)保財(cái)產(chǎn)清單須經(jīng)納稅人簽字蓋章并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。
第二十條 納稅抵押財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)辦理抵押物登記。納稅抵押自抵押物登記之日起生效。納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供由以下部門出具的抵押登記的證明及其復(fù)印件（以下簡(jiǎn)稱證明材料）：
（一）以城市房地產(chǎn)或者鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村企業(yè)的廠房等建筑物抵押的，提供縣級(jí)以上地方人民政府規(guī)定部門出具的證明材料；
（二）以船舶、車輛抵押的，提供運(yùn)輸工具的登記部門出具的證明材料；
（三）以企業(yè)的設(shè)備和其他動(dòng)產(chǎn)抵押的，提供財(cái)產(chǎn)所在地的工商行政管理部門出具的證明材料或者納稅人所在地的公證部門出具的證明材料。
第二十一條 抵押期間，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，納稅人可以轉(zhuǎn)讓已辦理登記的抵押物，并告知受讓人轉(zhuǎn)讓物已經(jīng)抵押的情況。
納稅人轉(zhuǎn)讓抵押物所得的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提前繳納所擔(dān)保的稅款、滯納金。超過(guò)部分，歸納稅人所有，不足部分由納稅人繳納或提供相應(yīng)的擔(dān)保。
第二十二條 在抵押物滅失、毀損或者被征用的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該就該抵押物的保險(xiǎn)金、賠償金或者補(bǔ)償金要求優(yōu)先受償，抵繳稅款、滯納金。
抵押物滅失、毀損或者被征用的情況下，抵押權(quán)所擔(dān)保的納稅義務(wù)履行期未滿的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求將保險(xiǎn)金、賠償金或補(bǔ)償金等作為擔(dān)保財(cái)產(chǎn)。
第二十三條 納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)未繳清稅款、滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法拍賣、變賣抵押物，變價(jià)抵繳稅款、滯納金。
第二十四條 納稅擔(dān)保人以其財(cái)產(chǎn)為納稅人提供納稅抵押擔(dān)保的，按照納稅人提供抵押擔(dān)保的規(guī)定執(zhí)行；納稅擔(dān)保書和納稅擔(dān)保財(cái)產(chǎn)清單須經(jīng)納稅人、納稅擔(dān)保人簽字蓋章并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。
納稅人在規(guī)定的期限屆滿未繳清稅款、滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在期限屆滿之日起15日內(nèi)書面通知納稅擔(dān)保人自收到納稅通知書之日起15日內(nèi)繳納擔(dān)保的稅款、滯納金。
納稅擔(dān)保人未按照前款規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款、滯納金的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期在15日內(nèi)繳納；逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法拍賣、變賣抵押物，抵繳稅款、滯納金。第四章 納稅質(zhì)押
第二十五條 納稅質(zhì)押，是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，納稅人或納稅擔(dān)保人將其動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利憑證移交稅務(wù)機(jī)關(guān)占有，將該動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利憑證作為稅款及滯納金的擔(dān)保。納稅人逾期未繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法處置該動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利憑證以抵繳稅款及滯納金。納稅質(zhì)押分為動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押。
動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押包括現(xiàn)金以及其他除不動(dòng)產(chǎn)以外的財(cái)產(chǎn)提供的質(zhì)押。
匯票、支票、本票、債券、存款單等權(quán)利憑證可以質(zhì)押。
對(duì)于實(shí)際價(jià)值波動(dòng)很大的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利憑證，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以不接受其作為納稅質(zhì)押。
第二十六條 納稅人提供質(zhì)押擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)填寫納稅擔(dān)保書和納稅擔(dān)保財(cái)產(chǎn)清單并簽字蓋章。納稅擔(dān)保書應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：
（一）擔(dān)保的稅款及滯納金數(shù)額、所屬期間、稅種名稱、稅目；
（二）納稅人履行應(yīng)繳納稅款、滯納金的期限；
（三）質(zhì)物的名稱、數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)值、狀況、移交前所在地、所有權(quán)權(quán)屬或者使用權(quán)權(quán)屬；
（四）質(zhì)押擔(dān)保的范圍及擔(dān)保責(zé)任；
（五）納稅擔(dān)保財(cái)產(chǎn)價(jià)值；
（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。
納稅擔(dān)保財(cái)產(chǎn)清單應(yīng)當(dāng)寫明財(cái)產(chǎn)價(jià)值及相關(guān)事項(xiàng)。
納稅質(zhì)押自納稅擔(dān)保書和納稅擔(dān)保財(cái)產(chǎn)清單經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)和質(zhì)物移交之日起生效。
第二十七條 以匯票、支票、本票、公司債券出質(zhì)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與納稅人背書清單記載“質(zhì)押”字樣。以存款單出質(zhì)的，應(yīng)由簽發(fā)的金融機(jī)構(gòu)核押。
第二十八條 以載明兌現(xiàn)或者提貨日期的匯票、支票、本票、債券、存款單出質(zhì)的，匯票、支票、本票、債券、存款單兌現(xiàn)日期先于納稅義務(wù)履行期或者擔(dān)保期的，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人約定將兌現(xiàn)的價(jià)款用于繳納或者抵繳所擔(dān)保的稅款及滯納金。
第二十九條 納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自納稅人繳清稅款及滯納金之日起3個(gè)工作日內(nèi)返還質(zhì)物，解除質(zhì)押關(guān)系。
納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)未繳清稅款、滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法拍賣、變賣質(zhì)物，抵繳稅款、滯納金。
第三十條 納稅擔(dān)保人以其動(dòng)產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)權(quán)利為納稅人提供納稅質(zhì)押擔(dān)保的，按照納稅人提供質(zhì)押擔(dān)保的規(guī)定執(zhí)行；納稅擔(dān)保書和納稅擔(dān)保財(cái)產(chǎn)清單須經(jīng)納稅人、納稅擔(dān)保人簽字蓋章并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。
納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)繳清稅款、滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在3個(gè)工作日內(nèi)將質(zhì)物返還給納稅擔(dān)保人，解除質(zhì)押關(guān)系。
納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)未繳清稅款、滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在期限屆滿之日起15日內(nèi)書面通知納稅擔(dān)保人自收到納稅通知書之日起15日內(nèi)繳納擔(dān)保的稅款、滯納金。
納稅擔(dān)保人未按照前款規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款、滯納金，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期在15日內(nèi)繳納；繳清稅款、滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)自納稅擔(dān)保人繳清稅款及滯納金之日起3個(gè)工作日內(nèi)返還質(zhì)物、解除質(zhì)押關(guān)系；逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法拍賣、變賣質(zhì)物，抵繳稅款、滯納金。第五章 法律責(zé)任
第三十一條 納稅人、納稅擔(dān)保人采取欺騙、隱瞞等手段提供擔(dān)保的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處以1000元以下的罰款；屬于經(jīng)營(yíng)行為的，處以10000元以下的罰款。
非法為納稅人、納稅擔(dān)保人實(shí)施虛假納稅擔(dān)保提供方便的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處以1000元以下的罰款。
第三十二條 納稅人采取欺騙、隱瞞等手段提供擔(dān)保，造成應(yīng)繳稅款損失的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《稅收征管法》第六十八條規(guī)定處以未繳、少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。
第三十三條 稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)有妥善保管質(zhì)物的義務(wù)。因保管不善致使質(zhì)物滅失或者毀損，或未經(jīng)納稅人同意擅自使用、出租、處分質(zhì)物而給納稅人造成損失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)直接損失承擔(dān)賠償責(zé)任。
納稅義務(wù)期限屆滿或擔(dān)保期間，納稅人或者納稅擔(dān)保人請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)行使權(quán)利，而稅務(wù)機(jī)關(guān)怠于行使權(quán)利致使質(zhì)物價(jià)格下跌造成損失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)直接損失承擔(dān)賠償責(zé)任。
第三十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員有下列情形之一的，根據(jù)情節(jié)輕重給予行政處分：
（一）違反本辦法規(guī)定，對(duì)符合擔(dān)保條件的納稅擔(dān)保，不予同意或故意刁難的；
（二）違反本辦法規(guī)定，對(duì)不符合擔(dān)保條件的納稅擔(dān)保，予以批準(zhǔn)，致使國(guó)家稅款及滯納金遭受損失的；
（三）私分、挪用、占用、擅自處分擔(dān)保財(cái)物的；
（四）其他違法情形。第六章 附則
第三十五條 納稅擔(dān)保文書由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定。
第三十六條 本辦法自2005年7月1日起施行。 附件：1.責(zé)成提供納稅擔(dān)保通知書
2.納稅擔(dān)保財(cái)產(chǎn)清單
3.納稅擔(dān)保書
4.解除納稅擔(dān)保通知書
附件1
稅務(wù)局（稽查局）
責(zé)成提供納稅擔(dān)保通知書
稅擔(dān)〔 〕 號(hào) ：
根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十八條第一款規(guī)定，限你（單位）于 年 月 日前向我局提供金額為（大寫） （¥： ）的納稅擔(dān)保，逾期不能提供納稅擔(dān)保，將依法采取稅收保全措施。
如對(duì)上述具體行政行為不服，可自本通知書送達(dá)之日起六十日內(nèi)依法向 申請(qǐng)行政復(fù)議或者向人民法院起訴。
稅務(wù)機(jī)關(guān)（章）
年月日
使 用 說(shuō) 明 1．本通知書依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十八條第一款、《中華人民共和國(guó)行政復(fù)議法》第九條設(shè)置。
2．適用范圍：稅務(wù)機(jī)關(guān)在責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保時(shí)使用。
3．“向 ”橫線處填寫有權(quán)受理行政復(fù)議申請(qǐng)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體名稱。
4．本通知書與《稅務(wù)文書送達(dá)回證》一并使用。
5．文書字軌設(shè)為“擔(dān)”，稽查局使用設(shè)為“稽擔(dān)”。
6．本通知書為A4豎式，一式二份，一份送納稅人，一份裝入卷宗。
附件2 納稅擔(dān)保財(cái)產(chǎn)清單
納稅人名稱
納稅人
識(shí)別號(hào)
納稅擔(dān)保
人名稱
納稅擔(dān)保人
地址
納稅擔(dān)保人
證件種類
納稅擔(dān)保人證件號(hào)碼
應(yīng)納稅款
附擔(dān)保財(cái)產(chǎn)證明的份數(shù)
擔(dān)保財(cái)產(chǎn)名稱
擔(dān)保財(cái)產(chǎn)
權(quán)屬
規(guī)格
數(shù)量
單價(jià)
金額
不
動(dòng)
產(chǎn)
不動(dòng)產(chǎn)合計(jì)
（人民幣大寫）
動(dòng)
產(chǎn)
動(dòng)產(chǎn)合計(jì)
（人民幣大寫）
擔(dān)保財(cái)產(chǎn)總價(jià)值
（人民幣大寫）
擔(dān)保期限及擔(dān)保責(zé)任
擔(dān)保納稅人于 年 月 日前繳清應(yīng)納稅款及滯納金，逾期不繳或少繳的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法拍賣或變賣擔(dān)保財(cái)產(chǎn)，以拍賣或變賣所得抵繳稅款及滯納金。
納稅人簽字：
（章）
年 月 日
納稅擔(dān)保人簽字：
（章）
年 月 日
稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)辦人簽字：
稅務(wù)機(jī)關(guān)（章）
年 月 日
使 用 說(shuō) 明
1．本清單依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十八條、第四十四條、第八十八條，《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第六十一條、第六十二條第二款設(shè)置。
2．適用范圍：納稅人或者第三人以其所擁有的未設(shè)置或者未全部設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財(cái)產(chǎn)提供納稅擔(dān)保時(shí)使用。
3．納稅人以其自有財(cái)產(chǎn)提供納稅擔(dān)保的，本清單為擔(dān)保文書；第三人以其所擁有的未設(shè)置或者未全部設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財(cái)產(chǎn)提供納稅擔(dān)保的，本清單為《納稅擔(dān)保書》附件。
4．第三人是指以財(cái)產(chǎn)為納稅人提供納稅擔(dān)保的自然人、法人或者其他經(jīng)濟(jì)組織。本清單中的“納稅擔(dān)保人”含《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第六十一條、第六十二條所稱的第三人。
5．本清單中的“附擔(dān)保財(cái)產(chǎn)證明的份數(shù)”欄，填寫所附擔(dān)保財(cái)產(chǎn)證明的影印件數(shù)。擔(dān)保財(cái)產(chǎn)證明，是公證機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)、國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)關(guān)、其他行政管理機(jī)關(guān)及司法機(jī)關(guān)出具或發(fā)放的證明財(cái)產(chǎn)權(quán)屬關(guān)系的法律文件、文書和憑證，擔(dān)保財(cái)產(chǎn)證明應(yīng)能證明該財(cái)產(chǎn)確系納稅人或者納稅擔(dān)保人所有，并未設(shè)置或者未全部設(shè)置擔(dān)保物權(quán)。
6．本清單中的“納稅人簽字”欄，納稅人是法人或其他組織的，由法定代表人或主要負(fù)責(zé)人簽字；是自然人的，由自然人簽字。
7．納稅人或者納稅擔(dān)保人以自己擁有的未設(shè)置或者未全部設(shè)置擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)作為納稅擔(dān)保時(shí)，其價(jià)值按以下方法計(jì)算：
（1）商品、貨物按當(dāng)?shù)禺?dāng)日市場(chǎng)最低價(jià)格計(jì)算；
（2）金銀首飾等貴重物品按照國(guó)家專營(yíng)機(jī)構(gòu)公布的收購(gòu)價(jià)格計(jì)算；
（3）不動(dòng)產(chǎn)按照當(dāng)?shù)刎?cái)產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估的價(jià)值計(jì)算。
具體計(jì)算方法依據(jù)相關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定執(zhí)行。
8．納稅人或者納稅擔(dān)保人提供納稅擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的價(jià)值，應(yīng)相當(dāng)于應(yīng)納稅款的財(cái)產(chǎn)價(jià)值。
9．本清單為A4豎式，一式三份，一份由納稅人留存，一份送納稅擔(dān)保人，一份裝入卷宗。附件3
納稅擔(dān)保書
編號(hào)：
納稅人
名 稱
納稅人識(shí)別號(hào)
地 址
納稅
擔(dān)保人
名 稱
登記注冊(cè)類型
地 址
電話號(hào)碼
開戶銀行及賬號(hào)
擔(dān)保形式
擔(dān)保范圍
稅款、滯納金金額（大寫）————元以及實(shí)現(xiàn)稅款、滯納金入庫(kù)的費(fèi)用，滯納金起算時(shí)間為 年 月 日。
擔(dān)保期限
和擔(dān)保責(zé)任
納稅人于 年 月 日前未繳清應(yīng)納稅款的，由納稅擔(dān)保人自收到稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅通知之日起15日內(nèi)繳納稅款、滯納金。
納稅人以自己財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的，于 年 月 日前未繳清應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)擔(dān)保財(cái)產(chǎn)采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。
擔(dān)
保
財(cái)
產(chǎn)
用于納稅擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)名稱及數(shù)量
附：用于擔(dān)保
的財(cái)產(chǎn)證明及份數(shù)
不動(dòng)產(chǎn)價(jià)值（估價(jià)）
（人民幣大寫）
小寫￥
動(dòng)產(chǎn)價(jià)值（估價(jià)）
（人民幣大寫）
小寫 ￥
其他財(cái)產(chǎn)價(jià)值
（人民幣大寫）
小寫￥
擔(dān)保財(cái)產(chǎn)總價(jià)值（估價(jià)）
（人民幣大寫）
小寫￥
納稅擔(dān)保人簽字：
證件名稱：
證件號(hào)碼：
納稅擔(dān)保人（章）
年 月 日
納稅人簽字：
納稅人（章）
年 月 日
稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)辦人簽字：
稅務(wù)機(jī)關(guān)（章）
年 月 日
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