中基協(xié)發(fā)[2012]21號 

各基金管理公司、托管銀行：
    根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會《關(guān)于實施上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》和中國證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司《關(guān)于落實上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策的通知》的規(guī)定，證券投資基金從上市公司取得的股息紅利所得實施差別化個人所得稅政策。

    為規(guī)范證券投資基金對股息紅利差別化納稅的會計核算，真實、完整地提供會計信息，中國證券投資基金業(yè)協(xié)會制定了《股息紅利差別化納稅會計核算細(xì)則》(以下簡稱《細(xì)則》)，現(xiàn)予發(fā)布。

    本《細(xì)則》自2013年1月1日實施，請在證券投資基金執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)會計核算業(yè)務(wù)中遵照執(zhí)行。

    附件：

    股息紅利差別化納稅會計核算細(xì)則

    根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會《關(guān)于實施上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》和中國證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司《關(guān)于落實上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策的通知》的規(guī)定，證券投資基金從上市公司取得的股息紅利所得實施差別化個人所得稅政策。

    為規(guī)范證券投資基金對股息紅利差別化納稅的會計核算，真實、完整地提供會計信息，特制定本細(xì)則。

    稅款第一步代扣代繳
    (一)分紅除權(quán)日
    上市公司派發(fā)股息紅利時，統(tǒng)一暫按25%計入應(yīng)納稅所得額，計算稅款。
    借：應(yīng)收股利          (股息紅利所得－股息紅利所得*25%*20%)
    貸：投資收益(股利收益)        (股息紅利所得－股息紅利所得*25%*20%)

    (二)股息紅利到賬
    借：銀行存款或結(jié)算備付金       (實收股利)
    貸：應(yīng)收股利        (股息紅利所得－股息紅利所得*25%*20%)
　　投資收益(股利收益)          (軋差)

    稅款第二步代扣代繳
    轉(zhuǎn)讓股票時，證券登記結(jié)算公司根據(jù)其持股期限計算實際應(yīng)納稅額，超過已扣繳稅款的部分，由托管銀行從基金的資金賬戶中扣收并劃付證券登記結(jié)算公司。

    (一)計提應(yīng)繳稅款
    轉(zhuǎn)讓交割股票日的次一交易日，根據(jù)中登公司按投資者實際持股期限計算的應(yīng)繳稅額，計提應(yīng)繳稅款。
    貸：證券清算款               (應(yīng)繳稅款)
    貸：投資收益(股利收益)      (應(yīng)繳稅款[紅字])

    (二)稅款扣收
    托管行向中登公司發(fā)送扣收稅款確認(rèn)結(jié)果的次一交易日(即投資者轉(zhuǎn)讓交割股票日后的第二個交易日)，中登公司完成稅款扣收。
    借：證券清算款                   (實際扣收稅款)
    貸：銀行存款或結(jié)算備付金     (實際扣收稅款)