中基協(xié)發(fā)[2012]21號(hào) 

各基金管理公司、托管銀行：
    根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)《關(guān)于實(shí)施上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問題的通知》和中國證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司《關(guān)于落實(shí)上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策的通知》的規(guī)定，證券投資基金從上市公司取得的股息紅利所得實(shí)施差別化個(gè)人所得稅政策。

    為規(guī)范證券投資基金對(duì)股息紅利差別化納稅的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息，中國證券投資基金業(yè)協(xié)會(huì)制定了《股息紅利差別化納稅會(huì)計(jì)核算細(xì)則》(以下簡(jiǎn)稱《細(xì)則》)，現(xiàn)予發(fā)布。

    本《細(xì)則》自2013年1月1日實(shí)施，請(qǐng)?jiān)谧C券投資基金執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)中遵照?qǐng)?zhí)行。

    附件：

    股息紅利差別化納稅會(huì)計(jì)核算細(xì)則

    根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)《關(guān)于實(shí)施上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問題的通知》和中國證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司《關(guān)于落實(shí)上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策的通知》的規(guī)定，證券投資基金從上市公司取得的股息紅利所得實(shí)施差別化個(gè)人所得稅政策。

    為規(guī)范證券投資基金對(duì)股息紅利差別化納稅的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息，特制定本細(xì)則。

    稅款第一步代扣代繳
    (一)分紅除權(quán)日
    上市公司派發(fā)股息紅利時(shí)，統(tǒng)一暫按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，計(jì)算稅款。
    借：應(yīng)收股利          (股息紅利所得－股息紅利所得*25%*20%)
    貸：投資收益(股利收益)        (股息紅利所得－股息紅利所得*25%*20%)

    (二)股息紅利到賬
    借：銀行存款或結(jié)算備付金       (實(shí)收股利)
    貸：應(yīng)收股利        (股息紅利所得－股息紅利所得*25%*20%)
　　投資收益(股利收益)          (軋差)

    稅款第二步代扣代繳
    轉(zhuǎn)讓股票時(shí)，證券登記結(jié)算公司根據(jù)其持股期限計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅額，超過已扣繳稅款的部分，由托管銀行從基金的資金賬戶中扣收并劃付證券登記結(jié)算公司。

    (一)計(jì)提應(yīng)繳稅款
    轉(zhuǎn)讓交割股票日的次一交易日，根據(jù)中登公司按投資者實(shí)際持股期限計(jì)算的應(yīng)繳稅額，計(jì)提應(yīng)繳稅款。
    貸：證券清算款               (應(yīng)繳稅款)
    貸：投資收益(股利收益)      (應(yīng)繳稅款[紅字])

    (二)稅款扣收
    托管行向中登公司發(fā)送扣收稅款確認(rèn)結(jié)果的次一交易日(即投資者轉(zhuǎn)讓交割股票日后的第二個(gè)交易日)，中登公司完成稅款扣收。
    借：證券清算款                   (實(shí)際扣收稅款)
    貸：銀行存款或結(jié)算備付金     (實(shí)際扣收稅款)