問(wèn)：

      我公司一批化學(xué)原料幾年前從日本進(jìn)口，現(xiàn)在時(shí)間久了一直賣(mài)不出去也不能用了，沒(méi)有收入，單純報(bào)廢，會(huì)計(jì)上如何處理，所得稅稅前能否列支？進(jìn)項(xiàng)稅額是否需要轉(zhuǎn)出？

　　答：
      1、根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》“1901 待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目規(guī)定，企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的毀損類(lèi)存貨，首先，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”科目；其次，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，且無(wú)殘料，按可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，差額借記“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

　　2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第九條規(guī)定，下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：
 　?。ㄒ唬┢髽I(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的損失；
 　?。ǘ┢髽I(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；
 　?。ㄈ┢髽I(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；
 　?。ㄋ模┢髽I(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；
 　?。ㄎ澹┢髽I(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。
 　　參照《浙江省寧波市國(guó)家稅務(wù)局2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問(wèn)題解答》“41、存貨因超過(guò)保質(zhì)期而報(bào)廢發(fā)生的損失是否可作為正常損耗？”回復(fù)：超過(guò)保質(zhì)期而報(bào)廢發(fā)生的損失屬于正常損失，可通過(guò)清單申報(bào)在稅前扣除。

　　第二十七條規(guī)定，存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
 　　（一）存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；
 　　（二）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說(shuō)明及核銷(xiāo)資料；
 　?。ㄈ┥婕柏?zé)任人賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況說(shuō)明；
 　　（四）該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類(lèi)資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告等。
　　根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)報(bào)廢的這部分原材料若為超過(guò)保質(zhì)期報(bào)廢，可通過(guò)清單申報(bào)在稅前扣除，否則應(yīng)按第二十七條規(guī)定進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)。

　　3、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，條例第十條第（二）項(xiàng)所稱(chēng)非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。
 　　參照《安徽省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于若干增值稅政策和管理問(wèn)題的通知》（皖國(guó)稅函〔2008〕10號(hào)）第一條第（二）項(xiàng)規(guī)定，納稅人因庫(kù)存商品已過(guò)保質(zhì)期、商品滯銷(xiāo)或被淘汰等原因，將庫(kù)存貨物報(bào)廢或低價(jià)銷(xiāo)售處理的，不屬于非正常損失，不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)）第十條規(guī)定，企業(yè)因存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
　　根據(jù)上述規(guī)定，只有管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)造成報(bào)廢損失的原材料需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，同時(shí)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額可以與原材料損失一并稅前扣除。