問：

      我公司一批化學(xué)原料幾年前從日本進(jìn)口，現(xiàn)在時間久了一直賣不出去也不能用了，沒有收入，單純報廢，會計上如何處理，所得稅稅前能否列支？進(jìn)項稅額是否需要轉(zhuǎn)出？

　　答：
      1、根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——會計科目和主要賬務(wù)處理》“1901 待處理財產(chǎn)損溢”科目規(guī)定，企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的毀損類存貨，首先，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”科目；其次，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時，且無殘料，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，差額借記“管理費用”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

　　2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第九條規(guī)定，下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除：
 　?。ㄒ唬┢髽I(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；
 　　（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；
 　　（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；
 　?。ㄋ模┢髽I(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；
 　　（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。
 　　參照《浙江省寧波市國家稅務(wù)局2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問題解答》“41、存貨因超過保質(zhì)期而報廢發(fā)生的損失是否可作為正常損耗？”回復(fù)：超過保質(zhì)期而報廢發(fā)生的損失屬于正常損失，可通過清單申報在稅前扣除。

　　第二十七條規(guī)定，存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
 　　（一）存貨計稅成本的確定依據(jù)；
 　?。ǘ┢髽I(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料；
 　?。ㄈ┥婕柏?zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說明；
 　?。ㄋ模┰擁棑p失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。
　　根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)報廢的這部分原材料若為超過保質(zhì)期報廢，可通過清單申報在稅前扣除，否則應(yīng)按第二十七條規(guī)定進(jìn)行專項申報。

　　3、《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。
 　　參照《安徽省國家稅務(wù)局關(guān)于若干增值稅政策和管理問題的通知》（皖國稅函〔2008〕10號）第一條第（二）項規(guī)定，納稅人因庫存商品已過保質(zhì)期、商品滯銷或被淘汰等原因，將庫存貨物報廢或低價銷售處理的，不屬于非正常損失，不需要作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。
　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）第十條規(guī)定，企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，可以與存貨損失一起在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
　　根據(jù)上述規(guī)定，只有管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)造成報廢損失的原材料需要作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，同時轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額可以與原材料損失一并稅前扣除。