2007年7月1日起施行的《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法》確立了農(nóng)民專業(yè)合作社的法律地位。為促進(jìn)農(nóng)民專業(yè)合作社的健康發(fā)展，國(guó)家相繼出臺(tái)了一些稅收優(yōu)惠政策。但由于目前相關(guān)增值稅配套政策制定得太過(guò)籠統(tǒng)，缺乏系統(tǒng)性，不利于增值稅優(yōu)惠政策的貫徹落實(shí)，最突出的問(wèn)題表現(xiàn)為一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品取得的增值稅普通發(fā)票能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

如某屠宰廠（系一般納稅人）從某生豬養(yǎng)殖專業(yè)合作社（系一般納稅人）購(gòu)進(jìn)生豬（系農(nóng)民專業(yè)合作社成員生產(chǎn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品），取得的增值稅普通發(fā)票能否抵扣？

依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕81號(hào)）規(guī)定：對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。該文件并未明確依據(jù)何種發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕75號(hào)）第三條明確規(guī)定：“《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第八條所列準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額的第（三）項(xiàng)所稱的‘銷售發(fā)票’，是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅而自行開(kāi)具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的普通發(fā)票。批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開(kāi)具的普通發(fā)票不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證”。此文件的出臺(tái)有點(diǎn)“下位法規(guī)范上位法”的味道，縮小了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第八條界定的范圍。因此，屬于一般納稅人的生豬養(yǎng)殖專業(yè)合作社開(kāi)具免稅的增值稅普通發(fā)票不能作為屠宰廠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

結(jié)合前后文件規(guī)定容易讓人產(chǎn)生這樣的誤解：屠宰廠只能向生豬養(yǎng)殖專業(yè)合作社開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，才能據(jù)以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而該生豬養(yǎng)殖專業(yè)合作社是有能力自行開(kāi)具發(fā)票的納稅人，這么做顯然不妥，卻又沒(méi)有否定的政策依據(jù)。

由于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票由納稅人自開(kāi)自抵，存在很大的弊端。為進(jìn)一步規(guī)范農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除，堵塞征管漏洞，國(guó)家稅務(wù)總局先后在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法，取消農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票只是時(shí)間問(wèn)題。如果全面推行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法，上述問(wèn)題就迎刃而解了。但在目前，筆者還是建議上級(jí)機(jī)關(guān)盡快出臺(tái)政策，明確一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品憑何種發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)，減少征納雙方矛盾，降低基層執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)落實(shí)惠農(nóng)政策，更好扶持農(nóng)業(yè)發(fā)展。

作者單位：山東省昌邑市國(guó)稅局