成本費用變化動因的分析
——更新時間：2006-09-28 12:15:34 點擊率: 4493
如果分析人員對成本費用變化動因的理解過于簡單化，忽視對動因的復(fù)雜性的認(rèn)識探求，往往就得出不符實際的分析結(jié)論。出現(xiàn)這樣認(rèn)識上的誤區(qū)存在多種原因，也有多個層面的不同表現(xiàn)形式。以下是幾種主要的原因：
（1） 成本動因因為成本制度設(shè)計的問題被掩蓋。有些體現(xiàn)管理效率的費用信息，由于成本制度設(shè)計的原因被過于簡單地反映在匯總成本信息中，使得真正反映動因的信息獲取存在一定困難。目前有條件采用作業(yè)成本法核算成本的企業(yè)畢竟還不多。例如，對制造費用的分配，還是在選擇生產(chǎn)工時等簡單標(biāo)準(zhǔn)分配給不同產(chǎn)品，這種分配并沒能把發(fā)生的費用和某種產(chǎn)品生產(chǎn)的內(nèi)在聯(lián)系體現(xiàn)出來。所以，僅僅從某種產(chǎn)品成本中的制造費用發(fā)生的增減變化來看地，就無法真正發(fā)現(xiàn)企業(yè)成本管理中的成績和問題。當(dāng)企業(yè)產(chǎn)品成本構(gòu)成中的制造費用比例達到一定程度時，這種成本信息就無法向分析人員提供真正的成本動因。當(dāng)然，要想重新設(shè)計和改進成本會計制度存在很大阻力。例如，制度改革所帶來的成本，組織變化帶來的問題等，所以要想完全避免這種成本信息無法反映成本動因的問題是不現(xiàn)實的。這種制度帶來的問題，使得分析人員缺乏必要的準(zhǔn)確信息，只能被動地通過更為間接的辦法解決，其能否發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵原因就成為大問題。
（2） 缺乏對成功經(jīng)驗的準(zhǔn)確評價。在分析人員做出結(jié)論時往往更多地關(guān)注企業(yè)在成本管理中存在的問題，忽視取得成績的因素分析，也就容易通過空泛的諸如由于工作努力等說法抹殺了管理者的真正成績。實際上成本分析的意義決不僅僅在于找問題，發(fā)現(xiàn)問題固然重要，但是通過新舊數(shù)據(jù)的比較能夠找出企業(yè)通過改善管理，通過運用何種方式方法，在工作中取得哪些進步，同樣十分重要。這樣不但可以不斷摸索出適合企業(yè)的成本管理方法，而且也是對前一個期間分析成果的總結(jié)和運用，否則上一個期間的分析有什么意義呢？分析工作不能割裂進行，而應(yīng)當(dāng)連續(xù)不斷總結(jié)經(jīng)驗，吸取教訓(xùn)，逐步改善。可惜有相當(dāng)多的分析人員誤認(rèn)為發(fā)現(xiàn)問題的重要性要大于取得成績原因的分析，他們認(rèn)為，問題如果不解決，就會造成損失。但是他們忘了，如果不善于總結(jié)經(jīng)驗，往往問題會重復(fù)發(fā)生，猶如按倒葫蘆瓢又起，新舊問題錯綜復(fù)雜，就會亂做一團麻。
（3） 缺乏取得成功和遭遇失敗條件的分析。分析人員常犯的另一個錯誤是對得失看得過于絕對，成本上升了就立即判斷是成本管理出了問題，成本費用有所下降則立即認(rèn)為是由于加強管理帶來的結(jié)果。實際上問題要遠(yuǎn)比想象的復(fù)雜，對取得成功或面臨失敗的原因就不能簡單下結(jié)論。很多問題的發(fā)生可能有特殊條件作為誘因，此時前后期或不同企業(yè)條件不同結(jié)果并不可比，而很多分析人員的分析不考慮這個因素，盲目對比，做出武斷的結(jié)論就不足為奇了。
（4） 忽視了對關(guān)鍵動因和特殊動因的分析。在成本分析時，我們不能要求分析人員逐一分析每一項目的每個數(shù)據(jù)，因為這樣效率太低，但是找出關(guān)鍵動因和特殊動因，給予特別細(xì)致的分析和關(guān)注，應(yīng)該是一個基本要求。然而有些分析人員習(xí)慣于先籠統(tǒng)地把所有成本分析數(shù)據(jù)堆砌在一起，再找一個簡單理由概括說明其原因，這樣分析結(jié)論當(dāng)然下得很快，很富于效率，可對于某些關(guān)鍵動因和特殊動因，卻很有可能被忽略過去，這樣的分析結(jié)論本身無法達到改善成本管理的根本目標(biāo)。所以，缺乏對關(guān)鍵問題、關(guān)鍵數(shù)據(jù)和關(guān)鍵動因分析的成本分析，是殘缺不全的分析。
（5） 將內(nèi)部原因和外部原因混為一談。在成本分析中，對于錯綜復(fù)雜的動因如果缺乏一個基本的分類，就無法做出更有效率的分析。有經(jīng)驗的分析人員往往可以在較短時間內(nèi)分析辨別出哪些是新動因，哪些是可以改善的動因，不會被假象所迷惑。而有些分析人員卻分不清內(nèi)部原因和外部原因，把客觀條件的變化誤當(dāng)作企業(yè)自己努力的結(jié)果，或者相反，這樣在打板子時，就有可能發(fā)生打錯屁股的情況。
（6） 成本分析的復(fù)雜性使得成本分析需要更多的資料和條件，分析人員在分析時也更容易找錯原因。在這種情況下，一些偷懶的分析人員不考慮分析的本質(zhì)意義，企業(yè)做簡單的分析而蒙混過關(guān)，結(jié)果往往使得分析不如不分析，或者分析等于沒分析。
我們認(rèn)為，對于上述問題，一定要區(qū)別分類對待，對于有條件改革成本管理制度的企業(yè)，一定要充分認(rèn)識動因的復(fù)雜性，把成本動因分析和成本管理模式改進結(jié)合起來，通過設(shè)計更為合理的成本核算制度，為有效分析成本動因提供更為直接的成本信息。對于成本制度相對比較落后的企業(yè)，則要避免簡單地運用成本信息資料和數(shù)據(jù)武斷地下結(jié)論，而要通過更深刻調(diào)查、了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和管理信息，對影響企業(yè)成本變化的可能原因要重點分析，對于關(guān)鍵因素更要做細(xì)致調(diào)查。
