關(guān)于固定資產(chǎn)毀損增值稅與所得稅的處理
——更新時間:2009-09-14 09:21:29 點擊率: 4849
問題內(nèi)容:
我公司購買一固定資產(chǎn),由于雷擊導(dǎo)致毀損,購買原價為117000元,保險公司在賠償?shù)臅r候只按不含稅單價100000元進(jìn)行了賠償,請問我在這一資產(chǎn)的損失中,進(jìn)項稅17000是否需要做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。毀損損失能否在稅前扣除。為什么? 另:如果該資產(chǎn)再修理后,取得的增值稅發(fā)票進(jìn)項稅能否抵扣,為什么? |
回復(fù)意見:
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務(wù)院令2008年第538號)規(guī)定: “第十條 下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣: ?。ㄒ唬┯糜诜窃鲋刀悜?yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù); (二)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù); ?。ㄈ┓钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù); ?。ㄋ模﹪鴦?wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品; (五)本條第(一)項至第(四)項規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費用。”
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根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務(wù)院令2008年第538號)規(guī)定: “第十條 下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣: ?。ㄒ唬┯糜诜窃鲋刀悜?yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù); ?。ǘ┓钦p失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù); ?。ㄈ┓钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù); ?。ㄋ模﹪鴦?wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品; ?。ㄎ澹┍緱l第(一)項至第(四)項規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費用?!?/FONT>
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》(財政部、國家稅務(wù)總局令2008年第50號)規(guī)定: “第二十二條 條例第十條第(一)項所稱個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。 第二十三條 條例第十條第(一)項和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項目,是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。 前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn),包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn),均屬于不動產(chǎn)在建工程。 第二十四條 條例第十條第(二)項所稱非正常損失,是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。 第二十五條 納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇,其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣?!?BR> 貴公司的固定資產(chǎn)遭雷擊導(dǎo)致的損失不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》所稱非正常損失,如果不屬于應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇及上述其他不得抵扣進(jìn)項稅的范圍,其損失固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅是可以抵扣的,不需要做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理。該資產(chǎn)再修理取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅,如果不屬于應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇及上述其他不得抵扣進(jìn)項稅的范圍,是可以抵扣的。 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知(國稅發(fā)[2009]88號)規(guī)定: “第五條 企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。 下列資產(chǎn)損失,屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失: ?。ㄒ唬┢髽I(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失; ?。ǘ┢髽I(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗; ?。ㄈ┢髽I(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失; ?。ㄋ模┢髽I(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失; ?。ㄎ澹┢髽I(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失; ?。┢渌?jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。 上述以外的資產(chǎn)損失,屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。” 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,凡無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失,可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請。 “第二十四條 固定資產(chǎn)報廢、毀損損失,其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分,依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失: ?。ㄒ唬┢髽I(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明; ?。ǘ﹩雾椈蚺拷痤~較小的固定資產(chǎn)報廢、毀損,可由企業(yè)逐項作出說明,并出具內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門的技術(shù)鑒定證明; 單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)報廢、毀損,企業(yè)應(yīng)逐項作出專項說明,并出具專業(yè)技術(shù)鑒定機(jī)構(gòu)的鑒定報告,也可以同時附送中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明。 ?。ㄈ┳匀粸?zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的,應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報告,如消防部門出具受災(zāi)證明,公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報告、車輛報損證明,房管部門的房屋拆除證明,鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等; ?。ㄋ模┢髽I(yè)固定資產(chǎn)報廢、毀損情況說明及內(nèi)部核批文件; ?。ㄎ澹┥婕氨kU索賠的,應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情況說明。” 根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]57號)規(guī)定: “八、對企業(yè)毀損、報廢的固定資產(chǎn)或存貨,以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險賠款和責(zé)任人賠償后的余額,作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報廢損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 十三、企業(yè)對其扣除的各項資產(chǎn)損失,應(yīng)當(dāng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù),包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明、具有法定資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)的技術(shù)鑒定證明等?!? 根據(jù)上述規(guī)定,貴公司的固定資產(chǎn)遭雷擊導(dǎo)致的損失,按規(guī)定應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù),報送資產(chǎn)損失稅前扣除申請,經(jīng)審批后以該固定資產(chǎn)的賬面凈值減除殘值、保險賠款和責(zé)任人賠償后的余額,作為固定資產(chǎn)毀損損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 |
國家稅務(wù)總局 2009/09/11 |