對于大多數(shù)的生產(chǎn)企業(yè)來說，存貨是企業(yè)生產(chǎn)制造及銷售過程中最主要的基礎(chǔ)物料，在企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營中，不可避免要發(fā)生存貨損失，筆者就存貨非正常損失有關(guān)增值稅稅務籌劃問題進行一些討論。

　　增值稅暫行條例及實施細則規(guī)定，非正常損失的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。所謂非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗以外的損失，包括自然災害損失，因管理不善而造成的貨物盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失和其他的非正常損失。雖然稅法規(guī)定非正常損失存貨進項稅額不能抵扣，然而會計上對于存貨非正常損失的不同的賬務處理卻可以對增值稅產(chǎn)生不同的影響。

　　下面通過舉例來說明不同的賬務處理對于存貨非正常損失增值稅稅務籌劃的影響。

　　【案例】

　　甲公司屬增值稅一般納稅人，銷售貨物使用17%的增值稅稅率。2006年甲公司購入一批生產(chǎn)用原材料，該批原材料不含稅價格為100萬元，取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為17萬元。后來該批原材料由于管理不善變質(zhì)導致無法使用，甲企業(yè)對其進行清理后作價出售，取得變價收入10萬元，假設(shè)甲企業(yè)的會計處理如下：

　　第一種會計處理方法：

　　　?。?）轉(zhuǎn)入清理時

　　　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 1170000
　　　　 貸：原材料 1000000
　　　　 應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 170000

　　　?。?）取得變價收入時

　　　　借：銀行存款 100000
　　　　 貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 85470
　　　　 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 14530

　　　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)清理損益

　　　　借：營業(yè)外支出 1084530
　　　　 貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 1084530

　　分析：按照上述會計處理方法甲企業(yè)在進行賬務處理時將該批原材料全部轉(zhuǎn)入清理，這就意味著該批原材料全部發(fā)生損失，因此與該批原材料有關(guān)的進項稅額也應全部轉(zhuǎn)出，不得抵扣。同時企業(yè)在將原材料清理出售時取得的變價收入還應按17%的稅率計算應交納的增值稅。

　　然而事實上，企業(yè)在將原材料變價時取得收入10萬元，我們可以認為該批原材料并不是全部發(fā)生損失。由此可以看出不得抵扣的進項稅額應該是發(fā)生非正常損失部分的進項稅額，應該將這部分對應的進項稅額轉(zhuǎn)出，而對于取得的清理收入部分則可以認為未發(fā)生損失，在稅法上對此也未作明確的規(guī)定，只要企業(yè)在進行賬務處理時不將其作為非正常損失處理，就無須將該部分的進項稅額轉(zhuǎn)出。

　　第二種會計處理方法

　?。?）轉(zhuǎn)入清理時

　　企業(yè)實際發(fā)生的存貨非正常損失金額=1000000－100000/（1＋17%）=914530（元）

　　存貨非正常損失應轉(zhuǎn)出的進項稅額=914530×17%=155470（元）

　　企業(yè)實際發(fā)生損失時，按扣除取得的變價收入后的金額轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢。

　　　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 1070000
　　　　 貸：原材料 914530
　　　　 應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 155470

　　(2)取得變價收入時,將取得的變價收入確認為“其他業(yè)務收入”，同時結(jié)轉(zhuǎn)該部分原材料的成本計入“其他業(yè)務支出”。

　　　　借：銀行存款 100000
　　　　 貸：其他業(yè)務收入 85470
　　　　 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 14530

　　　　借：其他業(yè)務成本 85470
　　　　 貸：原材料 85470

　?。僭O(shè)本例中原材料按成本價出售）

　　分析：相比第一種會計處理方法，少繳增值稅14530萬元。