近日，某企業(yè)財(cái)務(wù)人員來電話咨詢。他說，企業(yè)將自有的閑置資金300萬元暫借給另一家企業(yè)，時間6個月，協(xié)議規(guī)定不用支付利息，6個月后還款時也確實(shí)沒有支付利息。這種情況該企業(yè)是否應(yīng)該按同期銀行利息或其他方法計(jì)算利息收入并繳納營業(yè)稅？稅務(wù)機(jī)關(guān)是否有權(quán)核定其利息收入？另外，如果不是企業(yè)的自有閑置資金，而是企業(yè)從銀行貸款而來，又無償供另外一家企業(yè)使用，該企業(yè)用不用納稅調(diào)整？如果這些銀行貸款享受了財(cái)政貼息待遇，該企業(yè)又該如何處理？

　　非關(guān)聯(lián)方無償讓渡資金沒有納稅義務(wù)

　　關(guān)于無償將資金讓渡給他人使用的涉稅問題。我國《營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅?！薄稜I業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定：“條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益?！币虼?，公司之間或個人與公司之間發(fā)生的資金往來（無償借款），若沒有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，不繳納營業(yè)稅。由于無償借款無收入體現(xiàn)，因此也不涉及企業(yè)所得稅問題。

　　納稅人需要關(guān)注的是，企業(yè)將閑置資金借給另一家企業(yè)使用，約定不收利息，但另一家企業(yè)以低于市場價(jià)格向其提供其他勞務(wù)或商品的行為，不能視為無償。只要出現(xiàn)企業(yè)間借款不收利息的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會探究其可能取得其他經(jīng)濟(jì)利益的渠道。如果企業(yè)存在以低于市場價(jià)格甚至無償獲得另一家企業(yè)的勞務(wù)或商品的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以根據(jù)這一往來關(guān)系判定企業(yè)借款是“有償”行為，進(jìn)而確定其計(jì)稅營業(yè)額。如確實(shí)無償，納稅人有義務(wù)證明自己“無償”借款理由的正當(dāng)性。

　　關(guān)聯(lián)方讓渡資金需納稅調(diào)整

　　無償讓渡資金不涉及營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的前提是企業(yè)間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，如果存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，則需要進(jìn)行納稅調(diào)整?！抖愂照鞴芊ā返谌鶙l規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。即若借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其利息收入并繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

　　《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國稅發(fā)[2009]2號）規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零九條及《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第五十一條所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個人具有下列關(guān)系之一：（一）一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計(jì)算。（二）一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保。（三）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。（四）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）同時擔(dān)任另一方的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔(dān)任另一方的董事會高級成員。（五）一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。（六）一方的購買或銷售活動主要由另一方控制。（七）一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。（八）一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實(shí)質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等。

　　企業(yè)所得稅關(guān)聯(lián)企業(yè)調(diào)整，也存在著特例?！短貏e納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》規(guī)定，實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的借款，不支付利息，由于一方是收入，另一方是支出，不影響國家整體稅收利益，原則上不用進(jìn)行調(diào)整。但如果關(guān)聯(lián)方存在稅率差，如利息收入方是高稅率，而利息扣除方為低稅率，不支付利息的話，則有可能引起國家總體稅收的減少，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。另外，需要明確的是，此種關(guān)聯(lián)方交易不做調(diào)整僅僅限定的是企業(yè)所得稅，而營業(yè)稅如果不符合獨(dú)立企業(yè)條件，根據(jù)《稅收征管法》第三十六條規(guī)定，企業(yè)不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

　　銀行借款無償讓渡他人支付利息不得扣除

　　關(guān)于企業(yè)咨詢的將銀行借款無償讓渡他人使用的涉稅問題。企業(yè)將銀行借款無償轉(zhuǎn)借他人，實(shí)質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈他人的一種行為，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。據(jù)此，企業(yè)將銀行借款無償讓渡給另一家企業(yè)使用，所支付的利息與取得收入無關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。

　　如果企業(yè)將銀行借款全部無償讓渡他人使用，且該筆銀行借款享受了財(cái)政貼息待遇，根據(jù)《關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]151號）規(guī)定，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金。企業(yè)收到的財(cái)政貼息應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額，向銀行支付的利息與取得收入無關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額，調(diào)增額度為向銀行支付的全部利息，而不是扣除財(cái)政貼息后的余額。