規(guī)則三：如果采購物資用于免稅、集體福利、個人消費(fèi)項目，普通發(fā)票單價只要小于專用發(fā)票含稅價，選擇小規(guī)模納稅人就更為有利

上述分析均系建立在所采購物資的進(jìn)項稅額可以正常抵扣的基礎(chǔ)之上；但是如果發(fā)票不能抵扣，則專用發(fā)票與普通發(fā)票效果相同。只需比較不同供應(yīng)商之間的含稅總價大小。

（一）5月1日之后即將消失、改為可以抵扣的“非增值稅應(yīng)稅項目”

【相關(guān)依據(jù)】

《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十三條：

“條例第十條第（一）項和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。

前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程?！?

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問題的通知》（財稅[2009]113號）

“……以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施?！?

隨著5月1日大限漸至，全面實施增值稅后，上述不動產(chǎn)投資及相關(guān)配套設(shè)施只要取得真實的專用發(fā)票，其進(jìn)項稅額即不再需要轉(zhuǎn)出。

（二）5月1日之后仍需轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額：用于免稅項目、集體福利、個人消費(fèi)及非正常損失存貨

【相關(guān)依據(jù)】

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅[2013]106號）附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法

“第二十四條　下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

（四）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。（因車票為個人姓名，很難取得專用發(fā)票，預(yù)計營改增之后仍難以抵扣）

第二十五條：……個人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)?！?

【案例】某企業(yè)擬為職工食堂選購炊具一套，一般納稅人供應(yīng)商報價含稅價為35,100元（其中進(jìn)頂稅額為5,100元），小規(guī)模納稅人為33,000元，假如炊具品牌性能一致。

因食堂炊具用于集體福利，進(jìn)項稅額需轉(zhuǎn)出，從一般納稅人采購的成本為35100元，較小規(guī)模納稅人高出2100元，故從小規(guī)模納稅人采購更優(yōu)。

其他如采購職工食堂所需物資、職工招待費(fèi)支出等，取得的相關(guān)專用發(fā)票進(jìn)項稅額也需轉(zhuǎn)出。由于專票和普票等效，在采購物資性能一致的情況下，只需比較供應(yīng)商含稅價誰更低，對企業(yè)即更為有利。

規(guī)則四：自行采購工程材料一般比包工包料更為有利

如某公司（甲方）需安裝一建筑附屬工程，施工方（乙方）工程報價明細(xì)為：材料款含稅價為117萬元（增值稅率為17%），安裝人工及其他管理費(fèi)10萬元，合同價150萬元。營改增之后營業(yè)稅率為3%、城建稅及教育費(fèi)附加為營業(yè)稅率的12%，企業(yè)所得稅率為25%。

1、營改增之前：

乙方應(yīng)交營業(yè)稅150*3%=4.5萬元

稅金及附加=4.5*12%=0.54萬元

乙方的毛利=150-117-10-4.5-0.54=17.96萬元。