規(guī)則三：如果采購物資用于免稅、集體福利、個人消費項目，普通發(fā)票單價只要小于專用發(fā)票含稅價，選擇小規(guī)模納稅人就更為有利

上述分析均系建立在所采購物資的進項稅額可以正常抵扣的基礎之上；但是如果發(fā)票不能抵扣，則專用發(fā)票與普通發(fā)票效果相同。只需比較不同供應商之間的含稅總價大小。

（一）5月1日之后即將消失、改為可以抵扣的“非增值稅應稅項目”

【相關依據(jù)】

《增值稅暫行條例實施細則》第二十三條：

“條例第十條第（一）項和本細則所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。

前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程?！?

《財政部、國家稅務總局關于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》（財稅[2009]113號）

“……以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。”

隨著5月1日大限漸至，全面實施增值稅后，上述不動產(chǎn)投資及相關配套設施只要取得真實的專用發(fā)票，其進項稅額即不再需要轉出。

（二）5月1日之后仍需轉出的進項稅額：用于免稅項目、集體福利、個人消費及非正常損失存貨

【相關依據(jù)】

《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法

“第二十四條　下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃。

（二）非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。

（四）接受的旅客運輸服務。（因車票為個人姓名，很難取得專用發(fā)票，預計營改增之后仍難以抵扣）

第二十五條：……個人消費，包括納稅人的交際應酬消費?！?。"

【案例】某企業(yè)擬為職工食堂選購炊具一套，一般納稅人供應商報價含稅價為35,100元（其中進頂稅額為5,100元），小規(guī)模納稅人為33,000元，假如炊具品牌性能一致。

因食堂炊具用于集體福利，進項稅額需轉出，從一般納稅人采購的成本為35100元，較小規(guī)模納稅人高出2100元，故從小規(guī)模納稅人采購更優(yōu)。

其他如采購職工食堂所需物資、職工招待費支出等，取得的相關專用發(fā)票進項稅額也需轉出。由于專票和普票等效，在采購物資性能一致的情況下，只需比較供應商含稅價誰更低，對企業(yè)即更為有利。

規(guī)則四：自行采購工程材料一般比包工包料更為有利

如某公司（甲方）需安裝一建筑附屬工程，施工方（乙方）工程報價明細為：材料款含稅價為117萬元（增值稅率為17%），安裝人工及其他管理費10萬元，合同價150萬元。營改增之后營業(yè)稅率為3%、城建稅及教育費附加為營業(yè)稅率的12%，企業(yè)所得稅率為25%。

1、營改增之前：

乙方應交營業(yè)稅150*3%=4.5萬元

稅金及附加=4.5*12%=0.54萬元

乙方的毛利=150-117-10-4.5-0.54=17.96萬元。