“營改增”后，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的情形，以及進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的關(guān)系，錯(cuò)綜復(fù)雜。進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，不一定就要轉(zhuǎn)出。是否要轉(zhuǎn)出，要看進(jìn)項(xiàng)稅額有沒有抵扣，進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生的時(shí)間與物品轉(zhuǎn)移的時(shí)間差異，在計(jì)算時(shí)尤為重要。

不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形

1.用于簡易計(jì)稅辦法、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。“營改增”后帶來了非應(yīng)稅項(xiàng)目的調(diào)整，非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非應(yīng)稅服務(wù)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程等。

2.非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。所稱非正常損失，指：（1）因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失；（2）被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。非正常損失貨物在增值稅中不得扣除（需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）；在所得稅中，需將轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入損失（“營業(yè)外支出”），在企業(yè)所得稅前扣除。

3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。“營改增”后應(yīng)稅勞務(wù)內(nèi)涵有所擴(kuò)大，增加了交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等。

4.接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。一般納稅人接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

5.與非正常損失購進(jìn)貨物、與在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的處理方法

對于不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，實(shí)務(wù)中應(yīng)該分類處理：

1.購入時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額直接計(jì)入購貨的成本。例1.某企業(yè)（增值稅一般納稅人）購入一批材料用于不動產(chǎn)在建工程，增值稅專用發(fā)票注明的金額200000元，稅額34000元，該企業(yè)不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，直接計(jì)入該批材料的采購成本共234000元。

2.已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后改變用途、發(fā)生非正常損失、出口不得免征和抵扣稅額時(shí)，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出有3種方法，即直接計(jì)算轉(zhuǎn)出法、還原計(jì)算轉(zhuǎn)出法和比例計(jì)算轉(zhuǎn)出法。

第一，直接計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的方法。適用于外購材料的非正常損失、改變用途等。

例2.某企業(yè)（增值稅一般納稅人）將數(shù)月前外購的一批生產(chǎn)用材料改變用途，用于集體福利。賬面成本10000元，則需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝10000×17%＝1700（元）。

第二，還原計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的方法。適用于計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的農(nóng)產(chǎn)品發(fā)生非正常損失、改變用途等。

例3.實(shí)木地板生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2015年10月末盤庫時(shí)發(fā)現(xiàn)因管理不善，上月已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的原木被盜400立方米。該原木購自林場，損失成本29.7萬元（其中運(yùn)輸費(fèi)2.7萬元）。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝（29.7－2.7）÷（1－13%）×13%＋2.7×11%＝4.33（萬元）

例4.某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月外購食用酒精200噸，每噸不含稅價(jià)8000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的金額1600000元、稅額272000元；取得的運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅運(yùn)費(fèi)金額50000元；取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅裝卸費(fèi)金額30000元。月末盤存時(shí)發(fā)現(xiàn)，由于管理不善當(dāng)月購進(jìn)的酒精被盜5噸，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)作為損失轉(zhuǎn)營業(yè)外支出處理。

“營改增”后，一般納稅人提供交通運(yùn)輸服務(wù)增值稅稅率為11%，提供裝卸等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)增值稅稅率為6%。

損失酒精轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額＝5×8000×17%＋50000×11%÷200×5＋30000×6%÷200×5＝6800＋137.5＋45＝6982.5（元）

第三，比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的方法，適用于半成品、產(chǎn)成品的非正常損失。

例5.某服裝廠（增值稅一般納稅人）外購的比例60%，2015年6月因管理不善丟失一批賬面成本20000元的成衣，將非正常損失中的外購比例部分對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理，其需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額＝20000×60%×17%＝2040（元）。

3.平銷返利的返還收入，沖減進(jìn)項(xiàng)稅額。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的凡與商品銷售量，銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額。

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅稅額＝當(dāng)期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。

例6.某商場受托代銷某服裝廠服裝。當(dāng)月銷售代銷服裝取得零售額500000元。平價(jià)與服裝廠結(jié)算，并按合同收取服裝廠代銷額20%的返還收入100000元，商場、服裝廠均為增值稅一般納稅人，則當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額＝100000÷（1+17%）×17%＝14529.9（元）。