稅法規(guī)定
      銷售使用過的固定資產(chǎn)適用簡易計(jì)稅方法征收增值稅的規(guī)定如下：
      根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號(hào)）文件，小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。
      根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2012〕1號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)）文件，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下情形的，可按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票：
      （1）納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，登記為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)；
      （2）增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。
      根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》文件，一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人符合《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十八條規(guī)定并根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。
      根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)）文件，納稅人（包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人）銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。
      《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)）規(guī)定，自2014年7月1日起，一般納稅人或小規(guī)模納稅人適用按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：
      銷售額＝含稅銷售額÷（1＋3%）
      應(yīng)納稅額＝銷售額×2%
      《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)）規(guī)定，自2016年2月1日起，一般納稅人或小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。
      納稅籌劃
      一般納稅人或小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法征收增值稅，是否放棄減稅？請(qǐng)看下面2個(gè)案例。
      [案例1] 甲公司從事生活服務(wù)，位于縣城， 2016年5月實(shí)施營改增，登記為一般納稅人。2017年1月份向位于縣城的乙公司（一般納稅人）銷售自己使用過的設(shè)備，銷售額100萬元（含增值稅）。該設(shè)備2016年3月購買，支付款項(xiàng)120萬元。甲公司是否放棄減稅？
      [納稅籌劃] （1）如果甲公司選擇減稅，按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，向乙公司開具增值稅普通發(fā)票。
      甲公司應(yīng)納增值稅及附加=100÷（1+3%）×2%×（1+10%）=2.14（萬元）
      甲公司稅后收入=100-2.14=97.86 （萬元）
      乙公司取得增值稅普通發(fā)票，不得抵扣，稅后成本=100（萬元）
      （2）如果甲公司放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，將銷售額提高到102萬元（含增值稅），并向乙公司開具增值稅專用發(fā)票。
      甲公司應(yīng)納增值稅及附加=102÷（1+3%）×3%×（1+10%）=3.27（萬元）
      甲公司稅后收入=102-3.27=98.73（萬元）
      乙公司取得專用發(fā)票，可以抵扣，稅后成本=102-3.27= 98.73（萬元）
      甲公司放棄減稅，稅后收入增加0.87萬元，乙公司稅后成本降低1.27萬元，甲公司和乙公司一共增加稅后利益2.14萬元。
[案例2]　A公司從事修理修配，位于市區(qū)，2015年1月設(shè)立，2016年7月登記為一般納稅人。2017年2月份將一輛作固定資產(chǎn)使用的小汽車銷售給李某，銷售額50萬元（含增值稅）。該小汽車2016年2月購買，支付款項(xiàng)60萬元。A公司是否放棄減稅？
      [納稅籌劃]?。?）如果A公司選擇減稅，按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，向李某開具增值稅普通發(fā)票。
      A公司應(yīng)納增值稅及附加=50÷（1+3%）×2%×（1+12%）=1.09（萬元）
      A公司稅后收入=50-1.09=48.91（萬元）
      李某取得普通發(fā)票，無法抵扣，稅后成本為50萬元。
      （2）如果A公司放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，向李某開具增值稅普通發(fā)票。
      A公司應(yīng)納增值稅及附加=50÷（1+3%）×3%×（1+12%）=1.63（萬元）
      A公司稅后收入=50-1.63=48.37（萬元）
      李某取得普通發(fā)票，無法抵扣，稅后成本為50萬元。
      不論A公司是否放棄減稅，李某均無法抵扣，稅后成本不變；而選擇減稅，A公司稅后收入增加0.54萬元。因此A公司應(yīng)選擇減稅。
      由案例1和案例2可知，一般納稅人或者小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法征收增值稅，當(dāng)購買方是小規(guī)模納稅人或者消費(fèi)者個(gè)人，不得抵扣，銷售方應(yīng)選擇減稅，減輕稅負(fù)；當(dāng)購買方是一般納稅人，可以抵扣，銷售方應(yīng)放棄減稅，開具專用發(fā)票，避免抵扣鏈條中斷造成重復(fù)征稅。
      參考文獻(xiàn)
      1．賀飛躍主編《新編稅收理論與實(shí)務(wù)》，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2016.10
      2．賀飛躍著《全面營改增與納稅籌劃十二講》2016.6