國(guó)稅函[2009]83號(hào)

 河北、河南、廣東省國(guó)家稅務(wù)局，深圳市國(guó)家稅務(wù)局：

　　為了進(jìn)一步加強(qiáng)海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)(以下簡(jiǎn)稱海關(guān)繳款書(shū))的增值稅抵扣管理，稅務(wù)總局決定自2009年4月1日起在河北省、河南省、廣東省和深圳市試行“先比對(duì)后抵扣”的管理辦法，現(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題通知如下：

　　一、自2009年4月1日起，試點(diǎn)地區(qū)的增值稅一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱納稅人)進(jìn)口貨物取得屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)當(dāng)在開(kāi)具之日起90天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》(包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù))申請(qǐng)稽核比對(duì)，逾期未申請(qǐng)的不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　二、每月申報(bào)期內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人提供上月《海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)稽核結(jié)果通知書(shū)》(見(jiàn)附件)。
　　對(duì)稽核結(jié)果為相符的海關(guān)繳款書(shū)，納稅人應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稽核結(jié)果的當(dāng)月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣，逾期不予抵扣。
　　對(duì)稽核結(jié)果為不符、缺聯(lián)、重號(hào)的海關(guān)繳款書(shū)，屬于納稅人數(shù)據(jù)采集錯(cuò)誤的，納稅人可在稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稽核結(jié)果的當(dāng)月申請(qǐng)數(shù)據(jù)修改，再次稽核比對(duì)，稅務(wù)機(jī)關(guān)次月申報(bào)期內(nèi)向其提供稽核比對(duì)結(jié)果，逾期未申請(qǐng)數(shù)據(jù)修改的不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)不屬于采集錯(cuò)誤，納稅人仍要求申報(bào)抵扣的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)組織審核檢查，經(jīng)核查海關(guān)繳款書(shū)票面信息與納稅人真實(shí)進(jìn)口貨物業(yè)務(wù)一致的，納稅人應(yīng)在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面通知的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣，逾期不予抵扣。

　　三、納稅人應(yīng)在 “應(yīng)交稅金”科目下設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，用于核算納稅人已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書(shū)進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人取得海關(guān)繳款書(shū)后，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目；稽核比對(duì)相符以及核查后允許抵扣的，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”專(zhuān)欄，貸記“應(yīng)交稅金待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。經(jīng)核查不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，紅字借記“應(yīng)交稅金待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。

　　四、增值稅納稅申報(bào)表及“一窗式”比對(duì)項(xiàng)目的調(diào)整規(guī)定：
　　(一)自2009年4月1日起，納稅人已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書(shū)進(jìn)項(xiàng)稅額填入《增值稅納稅申報(bào)表》附表二第28欄。
　　(二)自2009年5月1日起，海關(guān)繳款書(shū)“一窗式”比對(duì)項(xiàng)目調(diào)整為：審核《增值稅納稅申報(bào)表》附表二第5欄稅額是否等于或小于稽核系統(tǒng)比對(duì)相符和核查后允許抵扣的海關(guān)繳款書(shū)稅額。

　　五、自2009年5月起，試點(diǎn)地區(qū)不再通過(guò)FTP上報(bào)海關(guān)繳款書(shū)第一聯(lián)數(shù)據(jù)。自2009年7月起，稅務(wù)總局不再通過(guò)FTP下發(fā)試點(diǎn)地區(qū)海關(guān)繳款書(shū)稽核比對(duì)結(jié)果。

　　六、對(duì)海關(guān)繳款書(shū)試行“先比對(duì)后抵扣”管理辦法，是加強(qiáng)稅收征管、堵塞稅收漏洞的重要舉措，涉及納稅人納稅申報(bào)程序的調(diào)整，各地要認(rèn)真做好宣傳輔導(dǎo)工作，并根據(jù)本地實(shí)際情況制定具體管理辦法。執(zhí)行中如有問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)總局(貨物和勞務(wù)稅司)。　　

　　附件：海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)稽核結(jié)果通知書(shū)(略)