國家稅務(wù)總局公告2013年第47號

      為確保營業(yè)稅改征增值稅擴(kuò)大試點(diǎn)工作順利實(shí)施，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）等相關(guān)規(guī)定，制定了《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法（暫行）》?，F(xiàn)予以發(fā)布，自2013年8月1日起施行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理辦法（暫行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第13號）同時廢止。

    特此公告。

附件：1.零稅率應(yīng)稅服務(wù)（國際運(yùn)輸/港澳臺運(yùn)輸）免抵退稅申報明細(xì)表
　　2.零稅率應(yīng)稅服務(wù)（研發(fā)服務(wù)/設(shè)計服務(wù)）免抵退稅申報明細(xì)表
　　3.向境外單位提供研發(fā)服務(wù)/設(shè)計服務(wù)收訖營業(yè)款明細(xì)清單
　　4.外貿(mào)企業(yè)兼營零稅率應(yīng)稅服務(wù)明細(xì)申報表
　　5.提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)放棄適用增值稅零稅率聲明

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國家稅務(wù)總局
　　2013年8月7日

適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法（暫行）

      第一條  中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)并認(rèn)定為增值稅一般納稅人的單位和個人（以下稱零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者），提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)（以下簡稱零稅率應(yīng)稅服務(wù)），如果屬于增值稅一般計稅方法的，實(shí)行增值稅退（免）稅辦法，對應(yīng)的零稅率應(yīng)稅服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票。
　　第二條  零稅率應(yīng)稅服務(wù)的范圍
　?。ㄒ唬﹪H運(yùn)輸服務(wù)、港澳臺運(yùn)輸服務(wù)
　　1．國際運(yùn)輸服務(wù)
　?。?）在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境；
　　（2）在境外載運(yùn)旅客或貨物入境；
　　（3）在境外載運(yùn)旅客或貨物。
　　從境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物至國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所、從國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所載運(yùn)旅客或貨物至國內(nèi)其他地區(qū)或者國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所，不屬于國際運(yùn)輸服務(wù)。
　　2.港澳臺運(yùn)輸服務(wù)
　?。?）提供的往返內(nèi)地與香港、澳門、臺灣的交通運(yùn)輸服務(wù)；
　?。?）在香港、澳門、臺灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù)。
　　3.采用期租、程租和濕租方式租賃交通運(yùn)輸工具從事國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺運(yùn)輸服務(wù)的，出租方不適用增值稅零稅率，由承租方申請適用增值稅零稅率。
　　（二）向境外單位提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計服務(wù)
　　研發(fā)服務(wù)是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗(yàn)開發(fā)的業(yè)務(wù)活動。
　　設(shè)計服務(wù)是指把計劃、規(guī)劃、設(shè)想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務(wù)活動。包括工業(yè)設(shè)計、造型設(shè)計、服裝設(shè)計、環(huán)境設(shè)計、平面設(shè)計、包裝設(shè)計、動漫設(shè)計、展示設(shè)計、網(wǎng)站設(shè)計、機(jī)械設(shè)計、工程設(shè)計、廣告設(shè)計、創(chuàng)意策劃、文印曬圖等。
　　向境外單位提供的設(shè)計服務(wù)，不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計服務(wù)。
　　向國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所內(nèi)單位提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計服務(wù)不實(shí)行增值稅退（免）稅辦法，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。
　　第三條  本辦法所稱增值稅退（免）稅辦法包括：
　?。ㄒ唬┟獾滞硕愞k法。零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)，如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。
　?。ǘ┟馔硕愞k法。外貿(mào)企業(yè)兼營的零稅率應(yīng)稅服務(wù)，免征增值稅，其對應(yīng)的外購應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項稅額予以退還。
　　第四條  零稅率應(yīng)稅服務(wù)的增值稅退稅率為其在境內(nèi)提供對應(yīng)服務(wù)適用的增值稅稅率。
　　第五條  零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)
　?。ㄒ唬?shí)行免抵退稅辦法的零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計稅依據(jù)，為提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款。
　?。ǘ┩赓Q(mào)企業(yè)兼營的零稅率應(yīng)稅服務(wù)免退稅計稅依據(jù)：
　　1.從境內(nèi)單位或者個人購進(jìn)出口零稅率應(yīng)稅服務(wù)的，為取得提供方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的金額。
　　2.從境外單位或者個人購進(jìn)出口零稅率應(yīng)稅服務(wù)的，為取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的金額。
　　第六條  零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅退（免）稅的計算
　　（一）零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅免抵退稅，依下列公式計算：
　　1.當(dāng)期免抵退稅額的計算：
　　當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅額＝當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計稅依據(jù)×外匯人民幣折合率×零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅退稅率
　　2.當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計算：
　?。?）當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時，
　　當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額
　　當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額
　?。?）當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時，
　　當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額
　　當(dāng)期免抵稅額＝0
　　“當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”。
　　（二）外貿(mào)企業(yè)兼營的零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅免退稅，依下列公式計算：
　　外貿(mào)企業(yè)兼營的零稅率應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)退稅額=外貿(mào)企業(yè)兼營的零稅率應(yīng)稅服務(wù)免退稅計稅依據(jù)×零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅退稅率
　?。ㄈ?shí)行免抵退稅辦法的零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者如同時有貨物勞務(wù)（勞務(wù)指對外加工修理修配勞務(wù)，下同）出口的，可結(jié)合現(xiàn)行出口貨物免抵退稅計算公式一并計算。稅務(wù)機(jī)關(guān)在審批時，按照出口貨物勞務(wù)、零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅額比例劃分出口貨物勞務(wù)、零稅率應(yīng)稅服務(wù)的退稅額和免抵稅額。
　　第七條  零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者在申報辦理零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅前，應(yīng)提供以下資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定：
　?。ㄒ唬┩ㄟ^出口退（免）稅申報系統(tǒng)生成的《出口退（免）稅資格認(rèn)定申請表》及電子數(shù)據(jù)。出口退（免）稅申報系統(tǒng)可從國家稅務(wù)總局網(wǎng)站免費(fèi)下載或由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)提供；
　　《出口退（免）稅資格認(rèn)定申請表》中的“退稅開戶銀行賬號”必須是按規(guī)定在辦理稅務(wù)登記時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報備的銀行賬號之一。
　?。ǘ氖聡H運(yùn)輸服務(wù)的，提供以下資料的原件及復(fù)印件（復(fù)印件上需注明“與原件一致”，并加蓋企業(yè)公章，下同）：
　　1.從事水路國際運(yùn)輸?shù)?，?yīng)提供《國際船舶運(yùn)輸經(jīng)營許可證》；
　　2.從事航空國際運(yùn)輸?shù)?，?yīng)提供經(jīng)營范圍包括“國際航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)”的《公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營許可證》；
　　3.從事陸路國際運(yùn)輸?shù)?，?yīng)提供經(jīng)營范圍包括“國際運(yùn)輸”的《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》和《國際汽車運(yùn)輸行車許可證》。
　?。ㄈ氖赂郯呐_運(yùn)輸服務(wù)的，提供以下資料的原件及復(fù)印件：
　　1.以陸路運(yùn)輸方式提供至香港、澳門的交通運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)提供《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》及持《道路運(yùn)輸證》的直通港澳運(yùn)輸車輛的物權(quán)證明；
　　2.以水路運(yùn)輸方式提供至臺灣交通運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)提供《臺灣海峽兩岸間水路運(yùn)輸許可證》及持《臺灣海峽兩岸間船舶營運(yùn)證》船舶的物權(quán)證明；以水路運(yùn)輸方式提供至香港、澳門交通運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)提供獲得港澳線路運(yùn)營許可船舶的物權(quán)證明；
　　3.以航空運(yùn)輸方式提供港澳臺交通運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)提供經(jīng)營范圍包括“國際、國內(nèi)（含港澳）航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)”的《公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營許可證》。
　　（四）采用期租、程租和濕租方式租賃交通運(yùn)輸工具用于國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺運(yùn)輸服務(wù)的承租方，需提供期租、程租和濕租合同或協(xié)議的原件和復(fù)印件。
　?。ㄎ澹氖聦ν馓峁┭邪l(fā)、設(shè)計服務(wù)的應(yīng)提供《技術(shù)出口合同登記證》的原件和復(fù)印件。
　?。┝愣惵蕬?yīng)稅服務(wù)提供者兼營出口貨物勞務(wù)，未辦理過出口退（免）稅資格認(rèn)定的，除提供上述資料外，還應(yīng)提供以下資料：
　　1.加蓋備案登記專用章的《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》；
　　2.中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人報關(guān)注冊登記證書原件及復(fù)印件。
　?。ㄆ撸┮艳k理過出口退（免）稅資格認(rèn)定的出口企業(yè)，兼營零稅率應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)填報《出口退（免）稅資格認(rèn)定變更申請表》及電子數(shù)據(jù)，提供符合本條第（二）項、第（三）項、第（四）項、第（五）項要求的資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定變更。
　　第八條  零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者在營業(yè)稅改征增值稅后提供的零稅率應(yīng)稅服務(wù)，如發(fā)生在辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定前，在辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定后，可按規(guī)定申報退（免）稅。
　　第九條  主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理零稅率應(yīng)稅服務(wù)出口退（免）稅資格認(rèn)定時，對零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者原增值稅退（免）稅辦法需進(jìn)行變更的出口企業(yè)，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第12號)的規(guī)定，先進(jìn)行退（免）稅清算，在結(jié)清稅款后方可辦理變更。
　　第十條  零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者在提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)，并在財務(wù)作銷售收入次月（按季度進(jìn)行增值稅納稅申報的為次季度，下同）的增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅和退（免）稅相關(guān)申報。
　　零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者應(yīng)于收入次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報退（免）稅。逾期未收齊有關(guān)憑證申報退（免）稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理退（免）稅申報，零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者應(yīng)繳納增值稅。
　?。ㄒ唬┨峁﹪H運(yùn)輸、港澳臺運(yùn)輸?shù)牧愣惵蕬?yīng)稅服務(wù)提供者辦理增值稅免抵退稅申報時，應(yīng)提供下列憑證資料：
　　1.《免抵退稅申報匯總表》及其附表；
　　2.《零稅率應(yīng)稅服務(wù)（國際運(yùn)輸/港澳臺運(yùn)輸）免抵退稅申報明細(xì)表》（附件1）；
　　3.當(dāng)期《增值稅納稅申報表》；
　　4.免抵退稅正式申報電子數(shù)據(jù)；
　　5.下列原始憑證：
　?。?）零稅率應(yīng)稅服務(wù)的載貨、載客艙單（或其他能夠反映收入原始構(gòu)成的單據(jù)憑證或經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的電子數(shù)據(jù)）；
　?。?）提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)的發(fā)票；
　?。?）如屬于期租、程租或濕租方式的承租方的，還要提供期租、程租和濕租的合同或協(xié)議復(fù)印件；
　　（4）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他憑證。
　　上述第（1）、（2）項原始憑證，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可留存零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者備查。
　?。ǘν馓峁┭邪l(fā)、設(shè)計服務(wù)的零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者辦理增值稅免抵退稅申報時，應(yīng)提供下列憑證資料：
　　1.《免抵退稅申報匯總表》及其附表；
　　2.《零稅率應(yīng)稅服務(wù)（研發(fā)服務(wù)/設(shè)計服務(wù)）免抵退稅申報明細(xì)表》（附件2）；
　　3.當(dāng)期《增值稅納稅申報表》；
　　4.免抵退稅正式申報電子數(shù)據(jù)；
　　5.下列原始憑證：
　?。?）與零稅率應(yīng)稅服務(wù)收入相對應(yīng)的《技術(shù)出口合同登記證》復(fù)印件；
　?。?）與境外單位簽訂的研發(fā)、設(shè)計合同；
　?。?）提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)的發(fā)票；
　　（4）《向境外單位提供研發(fā)服務(wù)/設(shè)計服務(wù)收訖營業(yè)款明細(xì)清單》（附件3）；
　?。?）從與簽訂研發(fā)、設(shè)計合同的境外單位取得收入的收款憑證；
　?。?）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他憑證。
　?。ㄈ┩赓Q(mào)企業(yè)兼營零稅率應(yīng)稅服務(wù)的，在辦理應(yīng)稅服務(wù)免退稅申報時，應(yīng)提供下列憑證和資料：
　　1.《外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報表》；
　　2.《外貿(mào)企業(yè)兼營零稅率應(yīng)稅服務(wù)明細(xì)申報表》（附件4）；
　　3.填列外購對應(yīng)的應(yīng)稅服務(wù)取得增值稅專用發(fā)票情況的《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報表》。
　　4.以下原始憑證：
　　（1）從境內(nèi)單位或者個人購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)出口的，提供應(yīng)稅服務(wù)提供方開具的增值稅專用發(fā)票；
　?。?）從境外單位或者個人購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)出口的，提供取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證；
　?。?）提供研發(fā)、設(shè)計服務(wù)的，提供本條第（二）項第5目所列原始憑證。
　　第十一條  主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在接受零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者退（免）稅申報后，應(yīng)在下列內(nèi)容人工審核無誤后，使用出口退稅審核系統(tǒng)進(jìn)行審核。在審核中如有疑問的，可對企業(yè)進(jìn)項增值稅專用發(fā)票進(jìn)行發(fā)函調(diào)查或核查。對進(jìn)項構(gòu)成中屬于服務(wù)的進(jìn)項有疑問的，一律使用交叉稽核、協(xié)查信息審核出口退稅。
　?。ㄒ唬τ谔峁﹪H運(yùn)輸、港澳臺運(yùn)輸?shù)牧愣惵蕬?yīng)稅服務(wù)提供者，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可從零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者申報中抽取若干申報記錄審核以下內(nèi)容：
　　1.所申報的國際運(yùn)輸、港澳臺運(yùn)輸服務(wù)是否符合本辦法第二條規(guī)定；
　　2.所抽取申報記錄申報應(yīng)稅服務(wù)收入是否小于或等于該申報記錄所對應(yīng)的載貨或載客艙單上記載的國際運(yùn)輸、港澳臺運(yùn)輸服務(wù)收入。
　?。ǘτ谔峁┭邪l(fā)、設(shè)計服務(wù)的零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者審核以下內(nèi)容：
　　1．企業(yè)所申報的研發(fā)、設(shè)計服務(wù)是否符合本辦法第二條規(guī)定；
　　2.研發(fā)、設(shè)計合同簽訂的對方是否為境外單位；
　　3.應(yīng)稅服務(wù)收入的支付方是否為與之簽訂研發(fā)、設(shè)計合同的境外單位；
　　4.申報應(yīng)稅服務(wù)收入是否小于或等于從與之簽訂研發(fā)、設(shè)計合同的境外單位取得的收款金額。
　?。ㄈτ谕赓Q(mào)企業(yè)兼營零稅率應(yīng)稅服務(wù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)除按照上述第（一）、（二）項審核外，還應(yīng)審核其申報退稅的進(jìn)項稅額是否與零稅率應(yīng)稅服務(wù)對應(yīng)。
　?。ㄋ模Σ捎闷谧?、程租和濕租方式開展國際運(yùn)輸、港澳臺運(yùn)輸服務(wù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要審核期租、程租和濕租的合同或協(xié)議，審核申報退稅的企業(yè)是否為承租方。
　　第十二條  對零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者按第十條規(guī)定提供的憑證資料齊全的退（免）稅申報，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在經(jīng)過出口退稅審核系統(tǒng)審核通過后，辦理退稅和免抵調(diào)庫，退稅資金由中央金庫統(tǒng)一支付。
　　第十三條  零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于停止為騙取出口退稅企業(yè)辦理出口退稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕32號）規(guī)定停止其出口退稅權(quán)。零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者在稅務(wù)機(jī)關(guān)停止為其辦理出口退稅期間發(fā)生零稅率應(yīng)稅服務(wù)，不得申報退（免）稅，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。
　　第十四條  零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果放棄適用零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)放棄適用增值稅零稅率聲明》（附件5），辦理備案手續(xù)。自備案次月1日起36個月內(nèi)，該企業(yè)提供的零稅率應(yīng)稅服務(wù)，不得申報增值稅退（免）稅。
　　第十五條  主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者適用零稅率的退（免）稅加強(qiáng)分析監(jiān)控。
　　第十六條  本辦法自2013年8月1日開始執(zhí)行。

分送：各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。