國家稅務(wù)總局公告2013年第68號

      為解決營業(yè)稅改征增值稅試點期間航空運輸企業(yè)總分機構(gòu)繳納增值稅問題，國家稅務(wù)總局制定了《航空運輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》，現(xiàn)予以發(fā)布。
　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分航空運輸企業(yè)總分機構(gòu)增值稅計算繳納問題的通知》（財稅〔2013〕86號）附件1列明的航空運輸企業(yè)總分機構(gòu)，自2013年8月1日起按本辦法計算繳納增值稅；附件2列明的航空運輸企業(yè)總分機構(gòu)，自2013年10月1日起按本辦法計算繳納增值稅。
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅試點期間航空運輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（2013第7號）自2013年10月1日起廢止。
　　特此公告。

國家稅務(wù)總局
2013年11月28日

分送：各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。

航空運輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法

        第一條　為規(guī)范營業(yè)稅改征增值稅試點期間航空運輸企業(yè)增值稅征收管理，根據(jù)《總分機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》（財稅〔2013〕74號文件印發(fā)）和現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。
     　第二條　經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，按照《總分機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》計算繳納增值稅的航空運輸企業(yè)，適用本辦法。
    　 第三條　航空運輸企業(yè)的總機構(gòu)（以下簡稱總機構(gòu)），應(yīng)當(dāng)匯總計算總機構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額，抵減分支機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)已繳納（包括預(yù)繳和補繳，下同）的稅額后，向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
    　總機構(gòu)銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)，按照增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定就地申報納稅。
    　第四條　總機構(gòu)匯總的銷售額，為總機構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的銷售額。
    　總機構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照增值稅現(xiàn)行規(guī)定核算匯總的銷售額。
    　第五條　總機構(gòu)匯總的銷項稅額，按照本辦法第四條規(guī)定的銷售額和增值稅適用稅率計算。
    　第六條　總機構(gòu)匯總的進(jìn)項稅額，是指總機構(gòu)及其分支機構(gòu)因發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)而購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。
    　總機構(gòu)和分支機構(gòu)用于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)之外的進(jìn)項稅額不得匯總。
    　第七條　分支機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)，按照銷售額和預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅額，按月向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，不得抵扣進(jìn)項稅額。計算公式為：
    　應(yīng)預(yù)繳稅額＝銷售額×預(yù)征率
    　分支機構(gòu)銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)，按照增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定就地申報納稅。
    　第八條　分支機構(gòu)應(yīng)按月將《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的銷售額、進(jìn)項稅額和已繳納稅額歸集匯總，填寫《航空運輸企業(yè)分支機構(gòu)傳遞單》（見附件1），報送主管稅務(wù)機關(guān)簽章確認(rèn)后，于次月10日前傳遞給總機構(gòu)。
    　第九條　總機構(gòu)的納稅期限為一個季度。
    　第十條　總機構(gòu)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《航空運輸企業(yè)分支機構(gòu)傳遞單》，匯總計算當(dāng)期發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額，抵減分支機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)當(dāng)期已繳納的稅額后，向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。計算公式為：
    　總機構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額＝當(dāng)期匯總銷項稅額－當(dāng)期匯總進(jìn)項稅額
    　總機構(gòu)當(dāng)期應(yīng)補（退）稅額＝總機構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額－分支機構(gòu)當(dāng)期已繳納稅額
    　第十一條　航空運輸企業(yè)匯總繳納的增值稅實行年度清算。
    　第十二條　年度終了后25個工作日內(nèi)，總機構(gòu)應(yīng)當(dāng)計算分支機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)年度清算的應(yīng)納稅額，并向主管稅務(wù)機關(guān)報送《——年度航空運輸企業(yè)年度清算表》（附件2）。計算公式為：
    　分支機構(gòu)年度清算的應(yīng)納稅額＝（分支機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的年度銷售額÷總機構(gòu)匯總的年度銷售額）×總機構(gòu)匯總的年度應(yīng)納稅額
    　總機構(gòu)匯總的年度應(yīng)納稅額，為總機構(gòu)年度內(nèi)各季度匯總應(yīng)納稅額的合計數(shù)。
    　第十三條　年度終了后40個工作日內(nèi)，總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將《——年度航空運輸企業(yè)年度清算表》逐級報送國家稅務(wù)總局。
    　第十四條　分支機構(gòu)年度清算的應(yīng)納稅額小于分支機構(gòu)已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知分支機構(gòu)所在地的省稅務(wù)機關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停分支機構(gòu)預(yù)繳增值稅。
    　分支機構(gòu)年度清算的應(yīng)納稅額大于分支機構(gòu)已預(yù)繳稅額，差額部分由國家稅務(wù)總局通知分支機構(gòu)所在地的省稅務(wù)機關(guān)，在分支機構(gòu)預(yù)繳增值稅時一并補繳入庫。
    　第十五條　總機構(gòu)及其分支機構(gòu)，一律由主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。
    　第十六條　總機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在開具增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）的次月申報期結(jié)束前向主管稅務(wù)機關(guān)報稅。
    　總機構(gòu)及其分支機構(gòu)取得的增值稅扣稅憑證，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定到主管稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證或者申請稽核比對。
    　總機構(gòu)匯總的進(jìn)項稅額，應(yīng)當(dāng)在季度終了后的第一個申報期內(nèi)申報抵扣。
    　第十七條　主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)定期或不定期對分支機構(gòu)納稅情況進(jìn)行檢查。
    　分支機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)申報不實的，就地按適用稅率全額補征增值稅。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將檢查情況及結(jié)果發(fā)函通知總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)。
    　第十八條　總機構(gòu)及其分支機構(gòu)的其他增值稅涉稅事項，按照現(xiàn)行增值稅有關(guān)政策執(zhí)行。

 　附件：1.航空運輸企業(yè)分支機構(gòu)傳遞單
    　　　 2.____年度航空運輸企業(yè)年度清算表