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國家稅務總局納稅服務司關于下發(fā)營改增熱點問題答復口徑和營改增培訓參考材料的函 稅總納便函〔2016〕71號

——更新時間:2023-05-23 04:36:48 點擊率: 20273

    四、金融業(yè)

    1.營改增后,金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務如何確認銷售額?

    答:根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規(guī)定:“金融商品轉(zhuǎn)讓,按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

    轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差,按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差,可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵,但年末時仍出現(xiàn)負差的,不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。

    金融商品的買入價,可以選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算,選擇后36個月內(nèi)不得變更。”

    2.金融企業(yè)發(fā)放貸款后,自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應收未收利息怎么計算繳納增值稅?

    答:根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件3規(guī)定,金融企業(yè)發(fā)放貸款后,自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅,自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應收未收利息暫不繳納增值稅,待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。

    3.2012年1月簽訂的融資性售后回租合同,結(jié)束月為2021年1月,按照106號文這個部分我們應該繼續(xù)按營業(yè)稅執(zhí)行,全面營改增之后應該怎么處理?

    答:區(qū)分有形動產(chǎn)融資性售后回租還是不動產(chǎn)融資性售后回租。在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同可按照有形動產(chǎn)融資租賃服務,選擇簡易計稅方法繳納增值稅,也可按照貸款服務繳納增值稅;不動產(chǎn)融資性售后回租按照貸款服務繳納增值稅。

    4.營改增后,企業(yè)買賣股票應如何納稅?

    答:應按金融服務—金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅。以賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。適用稅率為6%,小規(guī)模納稅人適用3%征收率。

    五、生活服務業(yè)

    1.生活服務稅率和征收率是怎么規(guī)定的?

    答:一般納稅人提供生活服務適用稅率為6%;小規(guī)模納稅人以及一般納稅人選擇適用簡易計稅辦法計稅的,征收率為3%。

    2.營改增之后,個人出租住房增值稅征收率是多少?

    答:根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2 《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》規(guī)定,個人出租住房,應按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。

    3.營改增物業(yè)管理公司,同時有房屋租賃業(yè)務,可否開一張租賃發(fā)票,再開一張物業(yè)服務費發(fā)票,以區(qū)別不同稅率?

    答:《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)第三十九條規(guī)定,納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),適用不同稅率或者征收率的,應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的,從高適用稅率。

    因此,適用不同稅率的項目應分別開具。但可以在同一張發(fā)票上開具。

    4.全面營改增后,旅行社提供旅游服務,其中機票款是否可以在計算銷售額時扣除?

    答:可以。根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2的規(guī)定,試點納稅人提供旅游服務,可以選擇以取得的全部價款和價外費用,扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。

    選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人,向旅游服務購買方收取并支付的上述費用,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。

    5.一般納稅人出租房屋,可否選擇簡易征收?

    答:一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn),可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應納稅額。

    一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動產(chǎn),適用一般計稅方法計稅。

    6.營改增之后,旅游業(yè)開具發(fā)票有什么特殊規(guī)定?

    答:根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2的規(guī)定,試點納稅人提供旅游服務,可以選擇以取得的全部價款和價外費用,扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。

    選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人,向旅游服務購買方收取并支付的上述費用,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。 

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