關(guān)于增值稅一般納稅人取得貨物運(yùn)輸發(fā)票抵扣增值稅問題，很多文章已經(jīng)有過詳細(xì)的論述。今年來，國家稅務(wù)總局進(jìn)一步加強(qiáng)了對四小票抵扣增值稅的管理，其中對于貨物運(yùn)輸發(fā)票的增值稅抵扣，特別是公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸發(fā)票的增值稅抵扣出臺了一些新的措施和政策，值得大家關(guān)注。

　　為使大家更好的掌握好貨物運(yùn)輸發(fā)票增值稅抵扣問題，避免不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，我們將詳細(xì)分析一下貨物運(yùn)輸發(fā)票增值稅抵扣的相關(guān)政策和實(shí)務(wù)問題。

　　一、貨物運(yùn)輸發(fā)票增值稅抵扣的相關(guān)政策規(guī)定

　　1、基本政策。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，從1998年7月1日起，增值稅一般納稅人外購或銷售應(yīng)稅貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額，依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予扣除。但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除。納稅人購買或銷售免稅貨物所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，不得計(jì)算進(jìn)行稅扣除。

　　（貨運(yùn)發(fā)票增值稅的扣除率在1998年7月1日之前是10%，相關(guān)政策依據(jù)見財(cái)稅[1994]60、財(cái)稅[1994]12、財(cái)稅[1998]114）

　　自2005年4月1日，東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍企業(yè)購進(jìn)或銷售固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi)用準(zhǔn)予抵扣（國稅函[2005]332）

　　自2007年7月1日，中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍企業(yè)為固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi)用，自2007年7月1日后取得交通運(yùn)輸發(fā)票的，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。（財(cái)稅[2007]75）

　　[實(shí)務(wù)問題]：對于貨運(yùn)發(fā)票抵扣我們一般的表述是一般納稅人在外購和銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)所支付的運(yùn)輸費(fèi)，實(shí)務(wù)中有這么一種情況，部分大型的增值稅一般納稅人在將外購的材料運(yùn)抵入庫后，需要將材料從材料倉庫運(yùn)輸?shù)缴a(chǎn)地點(diǎn)，對這部分發(fā)生在廠區(qū)內(nèi)的運(yùn)輸費(fèi)用，取得了運(yùn)輸發(fā)票能否抵扣增值稅是存在爭議的。因?yàn)?，大家普遍認(rèn)為，對于這部分發(fā)生在廠區(qū)內(nèi)的運(yùn)費(fèi)不是在材料的外購或銷售環(huán)節(jié)，不符合規(guī)定。但是，這一爭議自2005年11月28日后就不存在爭議了。這里我們要特別提出以下的政策規(guī)定：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》財(cái)稅[2005]165號文第7條第二款規(guī)定：一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　因此，只要運(yùn)輸費(fèi)用是在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的，都允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。盡管在總局后來關(guān)于運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣增值稅的表述中還是提外購或銷售貨物環(huán)節(jié)，但財(cái)稅[2005]165號文提出的這一原則還是執(zhí)行的。

　　2、準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)輸發(fā)票及費(fèi)用

　?、?準(zhǔn)予抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的運(yùn)輸發(fā)票準(zhǔn)予計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅扣除的貨運(yùn)發(fā)票的種類。根據(jù)規(guī)定，增值稅一般納稅人外購和銷售貨物（固定資產(chǎn)除外，當(dāng)然特別地區(qū)可以）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票），是指國營鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開具的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄羞\(yùn)輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運(yùn)定額發(fā)票。（國稅函發(fā)[1995]288）

　　② 準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金，不包含隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。（國稅函發(fā)[1995]288）

　　增值稅一般納稅人外購和銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的管道運(yùn)輸費(fèi)用，可以根據(jù)套印有全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額，按規(guī)定計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。（國稅發(fā)[1996]155）

　?、?不準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)增值稅一般納稅人采用郵寄方式銷售、購買貨物所支付的郵寄費(fèi)，不允許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣（國稅函發(fā)[1995]288）

　　納稅人購進(jìn)、銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用明顯偏高，經(jīng)過審核不合理的，不予抵扣運(yùn)輸費(fèi)用（國稅發(fā)[1995]192）

　　增值稅一般納稅人支付的國際貨物運(yùn)輸代理費(fèi)用，不得作為運(yùn)輸費(fèi)用抵扣增值稅。（國稅函發(fā)[2005]54）

　　企業(yè)外購或銷售貨物所支付的費(fèi)用，在計(jì)算運(yùn)費(fèi)費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，必須根據(jù)鐵路、公路、民用航空等單位開具的“鐵路運(yùn)輸發(fā)票”、“公路運(yùn)輸發(fā)票”等貨票。不得依照聯(lián)運(yùn)發(fā)票計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票，與購貨發(fā)票上所列的有關(guān)項(xiàng)目必須相符，否則不予抵扣。

　　納稅人同時(shí)購入固定資產(chǎn)和原材料，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)如果可以合理劃分，則運(yùn)輸原材料部分的運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)算抵扣，如無法劃分，則不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　　一般納稅人取得的項(xiàng)目填寫不齊全的運(yùn)輸發(fā)票（附有運(yùn)輸清單的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票除外）不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　一般納稅人取得的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票，凡附有運(yùn)輸企業(yè)開具并加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運(yùn)輸清單，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（財(cái)稅[2005]165）

　　一般納稅人取得的項(xiàng)目填寫不齊全的運(yùn)輸發(fā)票（附有運(yùn)輸清單的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票除外）不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（財(cái)稅[2005]165）

　　[實(shí)務(wù)問題]對于增值稅一般納稅人在進(jìn)口和出口貨物環(huán)節(jié)發(fā)生的境外運(yùn)輸費(fèi)用能否抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅問題：根據(jù)規(guī)定，增值稅一般納稅人取得的境外運(yùn)輸費(fèi)用是不能計(jì)算增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的。

　　《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》財(cái)稅[2005]165號文第7條第三款規(guī)定：一般納稅人取得的國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。財(cái)稅[2005]165號文不僅強(qiáng)調(diào)了國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票不得計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，而且規(guī)定國際貨物運(yùn)輸發(fā)票也不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。實(shí)際就明確了增值稅一般納稅人發(fā)生的境外運(yùn)輸費(fèi)用是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。

　　對于不予抵扣的運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的問題，應(yīng)根據(jù)企業(yè)在帳務(wù)上實(shí)際入賬的貨運(yùn)費(fèi)用的金額除以1-7%后乘以7%確認(rèn)。即轉(zhuǎn)出不予抵扣的運(yùn)費(fèi)金額=企業(yè)入賬的運(yùn)輸費(fèi)用/（1-7%）*7%二、各類貨運(yùn)發(fā)票增值稅抵扣問題的詳細(xì)解讀以上是我們對貨物運(yùn)輸發(fā)票抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅問題的一些基本政策規(guī)定。由于貨物運(yùn)輸發(fā)票的種類很多，包括航空運(yùn)票、鐵路運(yùn)票、公路、內(nèi)河運(yùn)票等，政策規(guī)定也不相同，為使大家更好的掌握各種貨運(yùn)發(fā)票的增值稅抵扣問題，我們下面分別就各種貨運(yùn)發(fā)票的種類來詳細(xì)解讀貨運(yùn)發(fā)票抵扣中應(yīng)注意的各類問題和事項(xiàng)。

　?。ㄒ唬?民用航空運(yùn)費(fèi)發(fā)票對于增值稅一般納稅人在外購和銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）中取得的民用航空貨票，根據(jù)國稅函發(fā)[1995]288號文的規(guī)定是準(zhǔn)予抵扣的。

　　目前我國的稅收法規(guī)中，對于民用航空貨票抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的問題并沒有非常詳細(xì)的規(guī)定。但這里要注意的是，一般納稅人只有取得民用航空公司開具額貨票才能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。而在實(shí)務(wù)中，航空公司的貨運(yùn)業(yè)務(wù)一般是外包給大型貨運(yùn)代理公司運(yùn)作的，即航空公司一般不直接面對市場承接航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)。因此，一般納稅人在通過航空運(yùn)輸銷售或外購貨物時(shí)，是和運(yùn)輸代理單位簽訂合同，取得的一般是貨運(yùn)代理業(yè)發(fā)票。根據(jù)政策規(guī)定，貨運(yùn)代理業(yè)發(fā)票是不能計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的。實(shí)務(wù)中，有部分納稅人將取得的這種貨運(yùn)代理發(fā)票計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅導(dǎo)致了稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。

　?。ǘ?管道運(yùn)輸發(fā)票根據(jù)國稅發(fā)[1996]155號文規(guī)定，增值稅一般納稅人外購和銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的管道運(yùn)輸費(fèi)用，可以根據(jù)套印有全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額，按規(guī)定計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

　　管道運(yùn)輸一般發(fā)生在油運(yùn)和天然氣運(yùn)輸過程中，涉及的企業(yè)也較少，實(shí)務(wù)中對其規(guī)定也比較簡單。

　　（三） 鐵路運(yùn)輸發(fā)票自2005年4月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用（包括未列明的新增的鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）準(zhǔn)予抵扣。準(zhǔn)予抵扣的范圍僅限于鐵路運(yùn)輸企業(yè)開具各種運(yùn)營費(fèi)用和鐵路建設(shè)基金，隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得抵扣。東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍企業(yè)購進(jìn)或銷售固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi)用準(zhǔn)予抵扣。（國稅函[2005]332）

　　中國鐵路包裹快運(yùn)公司（簡稱中鐵快運(yùn)）為客戶提供運(yùn)輸勞務(wù)，屬于鐵路運(yùn)輸企業(yè)。因此，對增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物取得的《中國鐵路小件貨物快運(yùn)運(yùn)單》列明的鐵路快運(yùn)包干費(fèi)、超重費(fèi)、到付運(yùn)費(fèi)和轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)，可按7％的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（國稅函[2003]970）

　　[實(shí)務(wù)問題]由于鐵路運(yùn)輸模式中，一般是實(shí)行車皮承包制，對于一般納稅人在鐵路運(yùn)輸過程中租用別人車皮運(yùn)輸導(dǎo)致托運(yùn)人或收貨人與實(shí)際購買或銷售貨物人不一致，而導(dǎo)致鐵路運(yùn)輸發(fā)票難以抵扣的情況，財(cái)稅[2005]165號文規(guī)定：一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物（東北以外地區(qū)固定資產(chǎn)除外）通過鐵路運(yùn)輸，并取得鐵路部門開具的運(yùn)輸發(fā)票，如果鐵路部門開具的鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人欄或備注欄注有該納稅人名稱的（手寫無效），該運(yùn)輸發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?。ㄋ模?公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸發(fā)票由于爆發(fā)了河南許昌利用虛假貨物運(yùn)輸發(fā)票抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的特大案件后，2003年11月國家稅務(wù)總局對公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸市場進(jìn)行了專項(xiàng)的稅務(wù)治理，并出臺了新的稅收征管措施，這也導(dǎo)致了公路、內(nèi)河貨運(yùn)發(fā)票增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題發(fā)生的新的變化。

　　2003年10月7日，國家稅務(wù)總局出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征管的通知》國稅發(fā)[2003]121號文，文件由《貨物運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅征收管理試行辦法》、《運(yùn)費(fèi)發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法》、《貨物運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅納稅人認(rèn)定和年審試行辦法》和《貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票管理流程實(shí)施方案》（以下簡稱“三個(gè)辦法和一個(gè)方案”）組成。

　　首先，對于所有在我國境內(nèi)提供公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸勞務(wù)的單位和個(gè)人進(jìn)行自開票和代開票納稅人認(rèn)定。

　　同時(shí)符合一下六個(gè)條件的納稅人為自開票納稅人：（一）具有工商行政管理部門核發(fā)的營業(yè)執(zhí)照，地方稅務(wù)局核發(fā)的稅務(wù)登記證。交通管理部門核發(fā)的道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證、水路運(yùn)輸許可證；（二）年提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)金額在20萬元以上（新辦企業(yè)除外）；（三）具有固定的辦公場所。如是租用辦公場所，則租期必須1年以上；（四）在銀行開設(shè)結(jié)算帳戶；（五）具有自備運(yùn)輸工具，并提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)；（六）帳簿設(shè)置齊全，能按發(fā)票管理辦法規(guī)定妥善保管、使用發(fā)票及其他單證等資料，能按財(cái)務(wù)會計(jì)制度和稅務(wù)局的要求正確核算營業(yè)收入、營業(yè)成本、稅金、營業(yè)利潤并能按規(guī)定向主管地方稅務(wù)局正常進(jìn)行納稅申報(bào)和繳納各項(xiàng)稅款。

　　自開票納稅人可以自行開具全國統(tǒng)一的公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸發(fā)票。

　　個(gè)人、承包人、承租人以及掛靠人不得認(rèn)定為自開票納稅人。

　　除自開票納稅人以外的需要代開票的單位代開貨運(yùn)發(fā)票的單位和個(gè)人為代開票納稅人。

　　代開票單位是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。經(jīng)省地方稅務(wù)局批準(zhǔn)也可以委托中介機(jī)構(gòu)代開貨物運(yùn)輸發(fā)票。

　　增值稅一般納稅人取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為自開票納稅人的聯(lián)運(yùn)單位和物流單位開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票準(zhǔn)予計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指自開票納稅人和代開票單位為代開票納稅人開具的貨運(yùn)發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運(yùn)輸費(fèi)用；裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他雜費(fèi)不予抵扣。貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)，對未分別注明，而合并注明為運(yùn)雜費(fèi)的不予抵扣。（國稅發(fā)[2004]88）

　　增值稅一般納稅人取得的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，可以在自發(fā)票開具日90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前申報(bào)抵扣（國稅發(fā)[2004]88）。這里就改變了以前工業(yè)企業(yè)在貨物入庫、商業(yè)企業(yè)在付款后運(yùn)費(fèi)發(fā)票才允許抵扣增值稅的政策規(guī)定。

　　增值稅一般納稅人取得的內(nèi)海及近海貨物運(yùn)輸發(fā)票，可暫填寫在《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》內(nèi)河運(yùn)輸欄內(nèi)。（國稅發(fā)[2004]88）

　　目前，對于公路、內(nèi)河貨運(yùn)運(yùn)輸發(fā)票的抵扣是按如下程序進(jìn)行的：

　　在該系統(tǒng)運(yùn)行初期，由于國稅機(jī)關(guān)比對系統(tǒng)中的信息采集完全是通過手工方式進(jìn)行采集的，而且采集的信息量較多，發(fā)生錯(cuò)誤的幾率較大，特別是在采集18位納稅人識別碼時(shí)，進(jìn)行出現(xiàn)由于納稅人或稅務(wù)機(jī)關(guān)采集信息錯(cuò)誤導(dǎo)致大量貨物運(yùn)輸發(fā)票發(fā)生無法抵扣的情況。因此，國家稅務(wù)總局在此基礎(chǔ)上，借鑒了金稅三期對于增值稅發(fā)票抵扣的相關(guān)辦法，對2006年11月1日起，在全國范圍內(nèi)推行公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸發(fā)票稅控系統(tǒng)。

　　2006年11月起，除試點(diǎn)地區(qū)外的其他?。ㄊ校╅_始推行貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)，在2006年11月至12月內(nèi)完成貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)的推行。2007年1月1日（含）以后全國范圍內(nèi)停止使用舊版貨運(yùn)發(fā)票，全部啟用新版貨運(yùn)發(fā)票。2007年1月1日（含）以后舊版貨運(yùn)發(fā)票不再作為增值稅的抵扣憑證。自2006年11月1日起，貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)推行到位的地區(qū)，增值稅一般納稅人取得的新版貨運(yùn)發(fā)票，必須通過貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)認(rèn)證采集數(shù)據(jù)，認(rèn)證相符的新版貨運(yùn)發(fā)票方可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。由于國稅機(jī)關(guān)的信息采集是直接通過發(fā)票上的稅控碼進(jìn)行電子采集的，因此采集信息的質(zhì)量得到了明顯提高。

　　由于自2006年11月1日起，全國推行了新辦貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)，因此，對于新、舊版貨運(yùn)發(fā)票的抵扣問題，國家稅務(wù)總局公告[2006]2號規(guī)定：一、自2007年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運(yùn)發(fā)票，必須是通過貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運(yùn)發(fā)票。納稅人取得的2007年1月1日以后開具的舊版貨運(yùn)發(fā)票，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二、納稅人取得的2006年12月31日以前開具的舊版貨運(yùn)發(fā)票暫繼續(xù)作為增值稅扣稅憑證，納稅人應(yīng)在開具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。自2007年4月1日起，舊版貨運(yùn)發(fā)票一律不得作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　目前發(fā)票認(rèn)證過程中主要會出現(xiàn)一下幾種情況的認(rèn)證錯(cuò)誤：重復(fù)認(rèn)證，是指已經(jīng)認(rèn)證相符的同一張貨運(yùn)發(fā)票再次認(rèn)證。

　　密文有誤，是指貨運(yùn)發(fā)票所列密文無法解譯。認(rèn)證不符，是指納稅人識別號有誤，或者貨運(yùn)發(fā)票所列密文解譯后與明文不一致。比對不符，是指貨運(yùn)發(fā)票抵扣聯(lián)與存根聯(lián)數(shù)據(jù)的開票日期、承運(yùn)人納稅人識別號、受票人納稅人識別號、運(yùn)費(fèi)金額四要素存在不同。不符的優(yōu)先級次順序?yàn)椋哼\(yùn)費(fèi)金額、承運(yùn)人受票人雙方納稅人識別號、受票人納稅人識別號、承運(yùn)人納稅人識別號、開票日期。缺聯(lián)，是指貨運(yùn)發(fā)票稽核系統(tǒng)內(nèi)有抵扣聯(lián)而無對應(yīng)存根聯(lián)并且按規(guī)定不需留待下期繼續(xù)比對。重號，是指貨運(yùn)發(fā)票稽核系統(tǒng)內(nèi)存在兩份或者兩份以上相同發(fā)票代碼和號碼的抵扣聯(lián)。

　　為進(jìn)一步提高新版貨物運(yùn)輸發(fā)票的抵扣質(zhì)量，國家稅務(wù)總局又先后下文對如何規(guī)范開具公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定：國稅發(fā)[2006]67

　　1、《貨運(yùn)發(fā)票》按使用對象不同分為《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》（以下簡稱自開發(fā)票）和《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（代開）》（以下簡稱代開發(fā)票） 兩種。自開發(fā)票由自開票納稅人領(lǐng)購和開具；代開發(fā)票由代開單位領(lǐng)購和開具。代開發(fā)票由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的單位代開。納稅人需要代開發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)?shù)蕉悇?wù)機(jī)關(guān)及其指定的單位辦理代開發(fā)票事宜。

　　2、鑒于聯(lián)運(yùn)貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)與公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)內(nèi)容基本相同，為了便于統(tǒng)一管理，方便納稅人對發(fā)票的使用，凡從事貨物運(yùn)輸業(yè)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的納稅人可領(lǐng)購、使用《貨運(yùn)發(fā)票》。3、《貨運(yùn)發(fā)票》必須采用計(jì)算機(jī)和稅控器具開具，手寫無效。開票軟件由總局統(tǒng)一開發(fā)，免費(fèi)供納稅人使用。稅控器具及開票軟件使用的具體規(guī)定由總局另行通知。

　　4、填開《貨運(yùn)發(fā)票》時(shí)，需要錄入的信息除發(fā)票代碼和發(fā)票號碼（一次錄入）外，其他內(nèi)容包括：開票日期、收貨人及納稅人識別號、發(fā)貨人及納稅人識別號、承運(yùn)人及納稅人識別號、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及代碼、運(yùn)輸項(xiàng)目及金額、其他項(xiàng)目及金額、代開單位及代碼（或代開稅務(wù)機(jī)關(guān)及代碼）、扣繳稅額、稅率、完稅憑證（或繳款書）號碼、開票人。在錄入上述信息后，稅控器具按規(guī)定程序自動生成并打印的信息包括：機(jī)打代碼、機(jī)打號碼、機(jī)器編號、稅控碼、運(yùn)費(fèi)小計(jì)、其他費(fèi)用小計(jì)、合計(jì)（大寫、小寫）。錄入和打印時(shí)應(yīng)保證機(jī)打代碼、機(jī)打號碼與印刷的發(fā)票代碼、發(fā)票號碼相一致。

　　5、為了保證在稽核比對時(shí)正確區(qū)分收貨人、發(fā)貨人中實(shí)際受票方（抵扣方、運(yùn)費(fèi)扣除方），在填開《貨運(yùn)發(fā)票》時(shí)應(yīng)首先確認(rèn)實(shí)際受票方，并在納稅人識別號前打印“+”號標(biāo)記?！?”號與納稅人識別號之間不留空格。在填開收貨人及納稅人識別號、發(fā)貨人及納稅人識別號、承運(yùn)人及納稅人識別號、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及代碼、代開單位及代碼（或代開稅務(wù)機(jī)關(guān)及代碼）欄目時(shí)應(yīng)分二行分別填開。

　　6、《貨運(yùn)發(fā)票》應(yīng)如實(shí)一次性填開，運(yùn)費(fèi)和其他費(fèi)用要分別注明?！斑\(yùn)輸項(xiàng)目及金額”欄填開內(nèi)容包括：貨物名稱、數(shù)量（重量）、單位運(yùn)價(jià)、計(jì)費(fèi)里程及金額等：“其他項(xiàng)目及金額”欄內(nèi)容包括：裝卸費(fèi)（搬運(yùn)費(fèi)）、倉儲費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其他項(xiàng)目和費(fèi)用。備注欄可填寫起運(yùn)地、到達(dá)地和車（船）號等內(nèi)容。7、開具《貨運(yùn)發(fā)票》時(shí)應(yīng)在發(fā)票聯(lián)左下角加蓋財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專用章或代開發(fā)票專用章；抵扣聯(lián)一律不加蓋印章。

　　8、稅控器具根據(jù)自開票納稅人和代開單位錄入的有關(guān)開票信息和設(shè)定的參數(shù)，自動打印出××× 位的稅控碼；稅控碼通過稅控收款機(jī)管理系統(tǒng)可以還原成設(shè)定參數(shù)的打印信息。打印信息不完整及打印信息與還原信息不符的，為無效發(fā)票，國稅機(jī)關(guān)在審核進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)不予抵扣。

　　在采取了以上措施后，實(shí)際工作中還是出現(xiàn)了大量貨運(yùn)發(fā)票比對不符和情況。針對貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)出現(xiàn)的問題，國家稅務(wù)總局又通過國稅函[2007]315號文進(jìn)一步對規(guī)范開票的行為進(jìn)行明確：1、貨運(yùn)發(fā)票打印要正確、完整（一）貨運(yùn)發(fā)票開具不規(guī)范、發(fā)票票面內(nèi)容未打印在對應(yīng)區(qū)域內(nèi)、打印偏移和傾斜，會導(dǎo)致國稅機(jī)關(guān)無法對抵扣聯(lián)進(jìn)行自動掃描認(rèn)證，增加國稅機(jī)關(guān)的認(rèn)證工作量并給納稅人帶來不便。開票單位要按要求正確地打印貨運(yùn)發(fā)票。（二）《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》的稅控碼為144位，票面打印4行每行36位符號，《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（代開）》的稅控碼為180位，票面打印為5行每行36位符號。發(fā)票開票單位應(yīng)正確地設(shè)置打印機(jī)和頁邊距，確保稅控碼打印完整。

　　2、抵扣聯(lián)一律不加蓋印章《國家稅務(wù)總局關(guān)于使用新版公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問題的通知》（國稅函[2006]67號）第五條第（六）款明確要求“抵扣聯(lián)一律不加蓋印章”。目前，部分地區(qū)未嚴(yán)格執(zhí)行國稅函[2006]67號文件要求，在《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》和《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（代開）》抵扣聯(lián)上加蓋各種印章，要立即糾正。

　　3、關(guān)于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代碼貨運(yùn)發(fā)票抵扣聯(lián)上加蓋的印章，或者印章上的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代碼與抵扣聯(lián)票面上實(shí)際打印的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代碼的不一致，與認(rèn)證無關(guān)，國稅機(jī)關(guān)應(yīng)受理此類發(fā)票的認(rèn)證業(yè)務(wù)。按照稅務(wù)總局技術(shù)一體化的思路，貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)同時(shí)支持9位和11位的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代碼，《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》和《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（代開）》可能出現(xiàn)9位或11位的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代碼，對11位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代碼發(fā)票國稅機(jī)關(guān)不得拒絕認(rèn)證。關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代碼的新編制規(guī)則及使用要求，稅務(wù)總局近期將發(fā)文明確。

　　4、提高貨運(yùn)發(fā)票的掃描認(rèn)證效率由于發(fā)票開具、保管不規(guī)范和掃描識別率不高等原因，貨運(yùn)發(fā)票抵扣聯(lián)掃描后某些項(xiàng)內(nèi)容可能識別有誤，系統(tǒng)用紅色突出顯示異常項(xiàng)，操作人員應(yīng)人工干預(yù)。對于無法認(rèn)證的發(fā)票，特別是稅控碼打印不完整的發(fā)票，國稅機(jī)關(guān)應(yīng)退還發(fā)票并要求納稅人重新開具。稅務(wù)總局將不斷改進(jìn)和完善貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)，盡快提高貨運(yùn)發(fā)票掃描識別率，增強(qiáng)系統(tǒng)的易用性。

　　[實(shí)務(wù)問題]以上說明的這些內(nèi)容，主要是提醒增值稅一般納稅人，在取得公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸發(fā)票時(shí)，應(yīng)按上述要求對發(fā)票進(jìn)行必要的審核，不要到申請抵扣時(shí)發(fā)現(xiàn)不符合要求再退票重開導(dǎo)致不必要的麻煩。審核時(shí)應(yīng)注意以下幾個(gè)問題：1、發(fā)票的真?zhèn)?。判斷發(fā)票真?zhèn)问且话慵{稅人取得貨運(yùn)發(fā)票時(shí)首先要注意的問題。對于發(fā)票真?zhèn)危紫纫匆幌掳l(fā)票的質(zhì)量，是否有水印。開票單位資格是否符合規(guī)定，比如對于自開票納稅人，要先審核一下該單位是否有稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的自開票資格證書。對于代開票，一種是稅務(wù)機(jī)關(guān)代開，要審核一下稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱是否正確，必要時(shí)可打電話詢問一下。對于代開票中介單位，一定要審核是否有省級稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的證書。同時(shí)，根據(jù)自開票納稅人認(rèn)定條件，如果一般納稅人取得是是個(gè)人自行開具的貨運(yùn)發(fā)票，肯定是假票，因?yàn)閭€(gè)人不得認(rèn)定為自開票納稅人。這些都是一些常識性問題，大家要注意，不要因?yàn)槿〉眉倨倍l(fā)生不必要損失。目前，實(shí)行貨運(yùn)發(fā)票稅控后，假票現(xiàn)象得到了有效的遏制，但一般納稅人還是要注意。

　　2、檢查一下發(fā)票信息是否填開完整。具體內(nèi)容如：開票日期、收貨人及納稅人識別號、發(fā)貨人及納稅人識別號、承運(yùn)人及納稅人識別號、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及代碼、運(yùn)輸項(xiàng)目及金額、其他項(xiàng)目及金額、代開單位及代碼（或代開稅務(wù)機(jī)關(guān)及代碼）、扣繳稅額、稅率、完稅憑證（或繳款書）號碼、開票人以及機(jī)器自行生成的機(jī)打代碼、機(jī)打號碼、機(jī)器編號、稅控碼、運(yùn)費(fèi)小計(jì)、其他費(fèi)用小計(jì)、合計(jì)（大寫、小寫）。

　　3、運(yùn)費(fèi)金額和雜費(fèi)金額一定要分開填寫。這一點(diǎn)大家一定要注意。因?yàn)椋话慵{稅人取得的運(yùn)費(fèi)發(fā)票只能抵扣運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金，雜費(fèi)是不能抵扣的。很多貨運(yùn)單位為圖方便，直接開運(yùn)雜費(fèi)，導(dǎo)致一般納稅人無法抵扣增值稅的情況。因此，一般納稅人在取得貨運(yùn)發(fā)票時(shí)，一定要注意運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)是否分開填寫，如果沒有應(yīng)當(dāng)時(shí)就要求貨運(yùn)單位重開發(fā)票。

 

　　4、抵扣聯(lián)不要加蓋印章。很多貨運(yùn)單位開開具貨運(yùn)發(fā)票時(shí)，在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)上都加蓋發(fā)票專用章或財(cái)務(wù)專用章。而根據(jù)國稅函[2006]67號第五條第（六）款明確要求“抵扣聯(lián)一律不加蓋印章，這就導(dǎo)致納稅人取得加蓋印章的運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣聯(lián)后，國稅機(jī)關(guān)不給抵扣。因此，一般納稅人在取得貨運(yùn)發(fā)票抵扣聯(lián)時(shí)要注意，不要加蓋印章。

　　5、仔細(xì)核對發(fā)票信息是否正確。特別是發(fā)票金額，收貨人名稱及納稅人識別號、發(fā)貨人名稱及納稅人識別號、承運(yùn)人名稱及納稅人識別號，特別是納稅人識別碼，由于位數(shù)較多容易發(fā)生錯(cuò)誤。

　　為進(jìn)一步加強(qiáng)公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)開具貨運(yùn)發(fā)票的增值稅抵扣管理，對國稅機(jī)關(guān)在認(rèn)證、稽核發(fā)現(xiàn)的涉嫌違規(guī)貨運(yùn)發(fā)票處理有關(guān)問題，國稅函[2007]722號文明確規(guī)定：

　　1、屬于“認(rèn)證不符”中“納稅人識別號認(rèn)證不符（發(fā)票所列受票方納稅人識別號與申報(bào)認(rèn)證企業(yè)的納稅人識別號不符）”、“發(fā)票代碼號碼認(rèn)證不符（機(jī)打代碼或號碼與發(fā)票代碼或號碼不符）”的貨運(yùn)發(fā)票，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將貨運(yùn)發(fā)票原件退還企業(yè)，并告知其認(rèn)證發(fā)現(xiàn)的問題類型，企業(yè)應(yīng)要求開票方重新開具。

　　2、屬于“重復(fù)認(rèn)證”、“密文有誤”和“認(rèn)證不符（不包括發(fā)票代碼號碼認(rèn)證不符和納稅人識別號認(rèn)證不符）”的貨運(yùn)發(fā)票， 暫不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)扣留原件，移送稽查部門作為案源進(jìn)行查處。屬于稽核發(fā)現(xiàn)涉嫌違規(guī)的貨運(yùn)發(fā)票，暫不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，由管理部門按照審核檢查的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核查和處理。

　　經(jīng)稽查部門檢查或管理部門審核檢查確認(rèn)屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)操作問題以及技術(shù)性問題造成的，允許作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證；不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)操作問題以及技術(shù)性問題造成的，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。屬于國稅機(jī)關(guān)操作問題及技術(shù)性問題的，分別由誤操作的相關(guān)部門或技術(shù)主管部門核實(shí)后，由區(qū)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書面證明；屬于地稅機(jī)關(guān)操作問題及技術(shù)性問題的，分別由誤操作的相關(guān)部門或技術(shù)主管部門核實(shí)后，由區(qū)縣地稅機(jī)關(guān)按照有關(guān)規(guī)定回函，同時(shí)出具書面證明。（五）內(nèi)海、近海運(yùn)輸發(fā)票根據(jù)國稅發(fā)[2004]88號文的規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)提供公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸勞務(wù)（包括內(nèi)海及近海貨物運(yùn)輸）的單位和個(gè)人適用《貨物運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅征收管理辦法》（以下簡稱《試行辦法》）。因此，從事內(nèi)海、近海貨運(yùn)運(yùn)輸?shù)募{稅人也是比照公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸納稅人管理，其增值稅抵扣問題同公路、內(nèi)河貨運(yùn)發(fā)票，這里就不再詳細(xì)敘述了。

　　（六）遠(yuǎn)洋運(yùn)輸發(fā)票遠(yuǎn)洋運(yùn)輸發(fā)票屬于國際貨物運(yùn)輸發(fā)票，根據(jù)財(cái)稅[2005]165號的規(guī)定，對于國際貨物運(yùn)輸發(fā)票是不準(zhǔn)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的，即企業(yè)發(fā)生的中國境外的運(yùn)輸費(fèi)用是不能抵扣增值稅的。

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