一、取消部分商品出口退稅率

　　自2008年下半年以來(lái)，為了應(yīng)對(duì)世界金融危機(jī)的影響，我國(guó)7次上調(diào)出口商品退稅率，調(diào)整后的效果十分明顯。但在今年6月，又出臺(tái)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消部分商品出口退稅的通知》（財(cái)稅[2010]57號(hào)）規(guī)定，自2010年7月15日起，取消部分鋼材、部分有色金屬加工材等6類(lèi)行業(yè)406種商品的出口退稅率，這是近兩年來(lái)出口退稅率首次調(diào)整為零。主要目的是為了配合國(guó)家節(jié)能減排、抑制產(chǎn)能過(guò)剩政策的實(shí)施，并且在取消406種出口退稅率的商品當(dāng)中，有部分商品是應(yīng)對(duì)世界金融危機(jī)在2008～2009年剛剛上調(diào)過(guò)的。例如，商品名稱為“按17%征稅的丙酯殺螨醇”的，在2008年12月1日剛上調(diào)至9%，而本次調(diào)整取消了出口退稅率。

　　二、融資租賃船舶出口實(shí)行退（免）稅

　　根據(jù)《財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在天津市開(kāi)展融資租賃船舶出口退稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2010]24號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局融資租賃船舶出口退稅管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2010]52號(hào)）規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，對(duì)天津市融資租賃企業(yè)經(jīng)營(yíng)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給境外企業(yè)的融資租賃船舶出口，自2010年4月1日起，實(shí)行為期1年的出口退（免）稅試點(diǎn)。其申報(bào)出口退（免）稅方式有兩種：

　?。ㄒ唬┫绕诹糍?gòu)方式。此方式按照租賃合同規(guī)定的收取租賃船舶租金的進(jìn)度分批退稅。在每季度終了的15日內(nèi)按季單獨(dú)申報(bào)退稅。首批申報(bào)《融資租賃合同》項(xiàng)下出口船舶退稅時(shí)，除報(bào)送有關(guān)《出口貨物退（免）稅申報(bào)表》以外，還應(yīng)報(bào)送《融資租賃出口船舶分批退稅申報(bào)表》，從第二批申報(bào)開(kāi)始，只報(bào)送《融資租賃出口船舶分批退稅申報(bào)表》以及相關(guān)資料。計(jì)算公式為：

　　當(dāng)期應(yīng)退稅款＝應(yīng)退稅款總額÷該租賃船舶的租金總額×本次收取租金的金額

　　應(yīng)退稅款總額＝購(gòu)入該租賃船舶增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅金額×該租賃船舶的適用增值稅退稅率＋購(gòu)入該租賃船舶增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅金額（或出口數(shù)量）×適用消費(fèi)稅稅率（或單位稅額）

　　對(duì)采取先期留購(gòu)方式實(shí)行分批退稅的，租賃期滿后，融資租賃企業(yè)應(yīng)持開(kāi)具的租賃船舶的《銷(xiāo)售專用發(fā)票》、《所有權(quán)轉(zhuǎn)移證書(shū)》、海事局出具的該租賃船舶的過(guò)戶手續(xù)，及以稅務(wù)部門(mén)要求出具的其他要件，在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)退稅款，辦理核銷(xiāo)手續(xù)。

　　（二）后期留購(gòu)方式。此方式實(shí)行租賃船舶在所有權(quán)真正轉(zhuǎn)移時(shí)予以一次性退稅。在船舶過(guò)戶手續(xù)辦理完結(jié)之日起90日內(nèi)憑相關(guān)資料單獨(dú)申報(bào)退稅。如果在租借期間發(fā)生租賃船舶歸還進(jìn)口的，海關(guān)不征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。計(jì)算公式為：

　　1、增值稅退稅款：

　　應(yīng)退稅款＝購(gòu)入該租賃船舶增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅金額×該租賃船舶的適用增值稅退稅率

　　2、消費(fèi)稅應(yīng)退稅：

　　應(yīng)退消費(fèi)稅稅額＝購(gòu)入該租賃船舶增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅金額×適用消費(fèi)稅稅率

　　三、外資研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅

　　為了鼓勵(lì)科學(xué)研究和技術(shù)開(kāi)發(fā)，促進(jìn)科技進(jìn)步，2010年國(guó)家在稅收政策優(yōu)惠方面又做了的新一輪調(diào)整。根據(jù)《關(guān)于印發(fā)〈研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2010]9號(hào)）和《商務(wù)部、財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外資研發(fā)中心采購(gòu)設(shè)備免/退稅資格審核辦法的通知》（商資發(fā)[2010]93號(hào)）規(guī)定，國(guó)內(nèi)外資研發(fā)機(jī)構(gòu)或中心采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備，自2009年7月1日～2010年12月31日起（以增值稅專用發(fā)票開(kāi)具的時(shí)間為準(zhǔn)），實(shí)行全額退還增值稅政策。其設(shè)備范圍主要包括：用于實(shí)驗(yàn)環(huán)境、樣品制備和裝置、實(shí)驗(yàn)室專用的設(shè)備。外資研發(fā)機(jī)構(gòu)或中心可在購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備開(kāi)具增值稅專用發(fā)票之日起180日內(nèi)，向其主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。如果不屬于獨(dú)立法人的公司內(nèi)設(shè)部門(mén)或分公司的外資研發(fā)機(jī)構(gòu)或中心采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備，由總公司向其主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。應(yīng)退稅額的計(jì)算是按照增值稅專用發(fā)票上注明的稅額而確定，如果外資研發(fā)機(jī)構(gòu)或中心未全額支付所購(gòu)設(shè)備貨款的，按照已付款比例和增值稅專用發(fā)票上注明的稅額確定應(yīng)退稅款，對(duì)未付款部分的相應(yīng)稅款，待企業(yè)實(shí)際支付貨款后再給予退稅。如果對(duì)外資研發(fā)機(jī)構(gòu)或中心將已退稅的設(shè)備發(fā)生轉(zhuǎn)讓、贈(zèng)送等所有權(quán)轉(zhuǎn)讓情形，或者發(fā)生出租、再投資等行為的，應(yīng)向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款。計(jì)算公式為：

　　應(yīng)補(bǔ)稅款＝增值稅專用發(fā)票上注明的金額×（設(shè)備折余價(jià)值÷設(shè)備原值）×適用增值稅稅率設(shè)備折余價(jià)值＝設(shè)備原值-累計(jì)已提折舊設(shè)備原值和已提折舊按企業(yè)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)計(jì)算。

　　四、出口企業(yè)留抵稅額無(wú)法消化可辦理退稅

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]1號(hào)）規(guī)定，對(duì)部分企業(yè)出口貨物因以前原政策規(guī)定所導(dǎo)致其留抵稅額無(wú)法消化的，如果經(jīng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)無(wú)誤后，可以一次性按退稅辦理。該文主要是針對(duì)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]11號(hào)）第二條五款和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2003年度出口貨物退（免）稅清算工作的通知》（國(guó)稅函[2003]1303號(hào)）第五條三款中情形造成的留抵稅額無(wú)法消化而言的。例如：2002年新發(fā)生出口的甲企業(yè)，在滿12月時(shí)的進(jìn)項(xiàng)留抵稅額比較大，按照國(guó)稅發(fā)[2002]11號(hào)文件規(guī)定，從第13個(gè)月開(kāi)始按免抵退稅計(jì)算公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額，但是由于甲企業(yè)從第13個(gè)月起，就不再有出口業(yè)務(wù)，而內(nèi)銷(xiāo)業(yè)務(wù)相對(duì)也比較少或者從第13個(gè)月起出口產(chǎn)品改為了免稅。所以，在前12個(gè)月所對(duì)應(yīng)較大的進(jìn)項(xiàng)稅額留抵無(wú)法實(shí)現(xiàn)抵扣。那么，至2006年國(guó)稅發(fā)[2006]102號(hào)的出臺(tái)，雖然新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)可以按月計(jì)算退稅并在滿12個(gè)月時(shí)一次性全部退付，但是在2006年時(shí)，甲企業(yè)已不再是新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，所以，較大的進(jìn)項(xiàng)稅額留抵既無(wú)法實(shí)現(xiàn)抵扣，也無(wú)法實(shí)現(xiàn)退稅。另外，還有一個(gè)重要原因使甲企業(yè)也帶來(lái)了較大的留抵稅額，2009年增值稅改革以來(lái)，準(zhǔn)許企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)現(xiàn)抵扣。如果，甲企業(yè)在2009年資產(chǎn)投資過(guò)大而內(nèi)、外銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)量較小的情況下，2010年應(yīng)當(dāng)講甲企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額留抵相對(duì)還要大，這樣就存在企業(yè)長(zhǎng)期內(nèi)無(wú)法實(shí)現(xiàn)留抵稅額消化的實(shí)際，影響到了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)與長(zhǎng)期發(fā)展。

　　五、跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算擴(kuò)大試點(diǎn)范圍

　　今年6月，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，中國(guó)人民銀行、財(cái)政部、商務(wù)部等6部門(mén)聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于擴(kuò)大跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算試點(diǎn)有關(guān)問(wèn)題的通知》（銀發(fā)[2010]186號(hào)），在原5個(gè)試點(diǎn)城市的基礎(chǔ)上，將范圍擴(kuò)大至北京等18個(gè)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）。同時(shí)，將廣東省的試點(diǎn)范圍由4個(gè)城市擴(kuò)大到全省，增加上海市和廣東省的出口貨物貿(mào)易人民幣結(jié)算試點(diǎn)企業(yè)數(shù)量。目前，試點(diǎn)地區(qū)已接近占到全國(guó)省份的三分之二。試點(diǎn)企業(yè)的審批，應(yīng)由試點(diǎn)地區(qū)的省級(jí)人民政府負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門(mén)推薦跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算的試點(diǎn)企業(yè)，人民銀行、財(cái)政部、商務(wù)部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局、銀監(jiān)會(huì)在總量控制的前提下，審定試點(diǎn)企業(yè)名單。在經(jīng)審定以后，試點(diǎn)企業(yè)可以采用人民幣進(jìn)行進(jìn)出口貿(mào)易、跨境服務(wù)貿(mào)易和其他經(jīng)常項(xiàng)目的結(jié)算。對(duì)出口貿(mào)易人民幣結(jié)算的按照有關(guān)規(guī)定辦理出口報(bào)關(guān)手續(xù)，不納入外匯核銷(xiāo)管理，不需要提供收匯核銷(xiāo)單，不再審核相關(guān)信息，即可享受出口貨物退（免）稅政策。

　　六、邊境貿(mào)易出口退（免）稅政策調(diào)整

　　根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)關(guān)于邊境地區(qū)一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易（以下簡(jiǎn)稱邊境貿(mào)易）出口貨物以人民幣結(jié)算準(zhǔn)予退（免）稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2010]26號(hào)）規(guī)定，對(duì)現(xiàn)行云南邊境小額貿(mào)易出口貨物以人民幣結(jié)算準(zhǔn)予退（免）稅政策擴(kuò)大到邊境省份（自治區(qū)）與接壤毗鄰國(guó)家的一般貿(mào)易進(jìn)行試點(diǎn)。同時(shí)，廢止了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以人民幣結(jié)算的邊境小額貿(mào)易出口貨物試行退（免）稅的通知》（財(cái)稅[2003]245號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以人民幣結(jié)算的邊境小額貿(mào)易出口貨物試行退（免）稅的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2004]178號(hào)）。主要包括：8個(gè)邊境省份（自治區(qū)）與14個(gè)接壤毗鄰國(guó)家。

　　（一）陸地口岸：內(nèi)蒙古自治區(qū)的室韋等10個(gè)口岸；遼寧省的丹東、太平灣口岸；吉林省的集安等12個(gè)口岸；黑龍江省的東寧等15個(gè)口岸；廣西壯族自治區(qū)的龍邦等12個(gè)口岸；云南省的猴橋等16個(gè)口岸；西藏自治區(qū)的普蘭等4個(gè)口岸；新疆維吾爾自治區(qū)的老爺廟等15個(gè)口岸。

　?。ǘ┙尤琅弴?guó)家：俄羅斯、朝鮮、越南、緬甸、老撾、哈薩克斯坦、吉爾吉斯斯坦、塔吉克斯坦、巴基斯坦、印度、蒙古、尼泊爾、阿富汗、不丹。

　　試點(diǎn)企業(yè)在銀行轉(zhuǎn)賬人民幣結(jié)算后，先進(jìn)行外匯核銷(xiāo)并取得出口收匯核銷(xiāo)單，憑此再向指定陸地口岸的海關(guān)部門(mén)申請(qǐng)此筆貨物的報(bào)關(guān)出境。同時(shí)，新政策又規(guī)定以現(xiàn)金方式結(jié)算的不再享受退（免）稅政策，只能采取銀行轉(zhuǎn)賬人民幣結(jié)算方式，享受應(yīng)退稅額全額出口退稅政策。即：通過(guò)計(jì)算得出的退稅額不在按原政策規(guī)定用比例折算后的金額退付。例如，原政策中對(duì)邊境小額貿(mào)易出口貨物以人民幣銀行轉(zhuǎn)賬方式結(jié)算的，應(yīng)退稅額是按實(shí)際計(jì)算的退稅額乘以70%后來(lái)進(jìn)行退付的，而新政策是按實(shí)際計(jì)算的退稅額來(lái)實(shí)現(xiàn)全額退付的?？梢钥闯?，在計(jì)算出口退（免）稅方面，由于邊境貿(mào)易的出口退（免）稅政策擴(kuò)大到了一般貿(mào)易，隨之而來(lái)的就會(huì)涉及到生產(chǎn)企業(yè)的“免、抵、退”稅，而不只是小額貿(mào)易企業(yè)計(jì)算退稅的一種方式了。

　　七、申報(bào)退（免）稅外匯核銷(xiāo)時(shí)限不再受限定

　　今年3月，下發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)延期提供出口收匯核銷(xiāo)單有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]89號(hào)）規(guī)定，對(duì)出口企業(yè)逾期取得出口收匯核銷(xiāo)單的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可在對(duì)出口企業(yè)其他退稅單證、信息審核無(wú)誤后予以辦理出口貨物退（免）稅。同時(shí)，對(duì)試行申報(bào)出口退稅免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷(xiāo)單的出口企業(yè)，因網(wǎng)上核銷(xiāo)系統(tǒng)、信息傳輸?shù)仍蛑率钩隹谄髽I(yè)逾期收匯核銷(xiāo)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核無(wú)誤后可按有關(guān)規(guī)定辦理出口貨物退（免）稅。需要注意的是，根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，出口企業(yè)在退（免）稅申報(bào)期內(nèi)，如果因出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫(xiě)有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補(bǔ)辦或更改的；因不可抗力致使無(wú)法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證或申報(bào)退（免）稅的；因采用集中報(bào)關(guān)等特殊報(bào)關(guān)方式無(wú)法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證的；因其他因經(jīng)營(yíng)方式特殊無(wú)法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證的。在出現(xiàn)逾期時(shí)，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報(bào)的申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后，可延期3個(gè)月申報(bào)，經(jīng)地市級(jí)以上（含地市級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)申報(bào)辦理退（免）稅。那么，在新規(guī)定中所述的逾期收匯核銷(xiāo)是否按延期申報(bào)的方式進(jìn)行管理，國(guó)稅函[2010]89號(hào)文件也沒(méi)有明確。因此，出口企業(yè)在執(zhí)行過(guò)程中，還是要結(jié)合當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的明細(xì)規(guī)定進(jìn)行處理。

　　八、丟失增值稅專用發(fā)票申報(bào)出口退稅調(diào)整

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)丟失增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)出口退稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]162號(hào)）將外貿(mào)企業(yè)丟失增值稅專用發(fā)票申報(bào)出口退稅分為了兩種情況：

　　一是發(fā)票聯(lián)與抵扣聯(lián)全部丟失時(shí)。根據(jù)國(guó)稅函[2010]162號(hào)文件規(guī)定，對(duì)于外貿(mào)企業(yè)丟失已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的，在增值稅專用發(fā)票認(rèn)證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷(xiāo)售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅。文件首次明確在丟失已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的情況下，通過(guò)認(rèn)證相符記賬聯(lián)可以作為外貿(mào)企業(yè)申報(bào)并計(jì)算出口退稅的依據(jù)。

　　二是有發(fā)票聯(lián)但抵扣聯(lián)丟失時(shí)。根據(jù)國(guó)稅函[2010]162號(hào)文件規(guī)定，對(duì)于外貿(mào)企業(yè)只丟失已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的，在增值稅專用發(fā)票認(rèn)證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅。

　　政策調(diào)整的原因主要是增值稅專用發(fā)票現(xiàn)為發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)、記賬聯(lián)三聯(lián)，原存根聯(lián)已不再使用。對(duì)此，新政策及時(shí)進(jìn)行了調(diào)整與明確。另外，需要注意的一點(diǎn)是，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]617號(hào)）規(guī)定，自2010年1月1日以后，增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證抵扣期限，由90天調(diào)整為180天。那么，外貿(mào)企業(yè)丟失已開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)或發(fā)票聯(lián)），如還未認(rèn)證的應(yīng)在規(guī)定期限的180天內(nèi)及時(shí)進(jìn)行認(rèn)證，并按上述兩類(lèi)情況的要求辦理出口退稅的有關(guān)事宜。