解讀國(guó)稅發(fā)[2010]52號(hào)：解析融資租賃船舶出口退稅管理辦法有關(guān)規(guī)定

——更新時(shí)間：2010-06-10 08:39:59 點(diǎn)擊率: 3164

今年3月，財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于在天津市開(kāi)展融資租賃船舶出口退稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2010]24號(hào)）規(guī)定，對(duì)天津市融資租賃企業(yè)經(jīng)營(yíng)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給境外企業(yè)的融資租賃船舶出口，自2010年4月1日起，實(shí)行為期1年的出口退（免）稅試點(diǎn)。為了配合以上政策的實(shí)施，日前，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《融資租賃船舶出口退稅管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2010]52號(hào)，以下簡(jiǎn)稱辦法）并下發(fā)執(zhí)行?！掇k法》的出臺(tái)主要為天津市開(kāi)展融資租賃船舶的企業(yè)享受出口退稅政策而規(guī)定，具體的內(nèi)容從總則、企業(yè)認(rèn)定、申報(bào)退稅、審核辦理、違規(guī)處罰五個(gè)方面進(jìn)行了明確。

　　一、《辦法》制定的依據(jù)

　　《辦法》第一章總則中的第一條規(guī)定，《財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在天津市開(kāi)展融資租賃船舶出口退稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2010]24號(hào)）是制定本《辦法》的主要依據(jù)。其融資租賃船舶企業(yè)享受出口退稅的范圍、條件和具體計(jì)算辦法均在財(cái)稅[2010]24號(hào)文件中列名，并按此相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。同時(shí)，《辦法》第二條還明確了，主管融資租賃船舶出口企業(yè)的國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)融資租賃船舶出口退稅的認(rèn)定、審核、審批及核銷(xiāo)等管理工作，即：天津市國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)及所屬機(jī)構(gòu)。

　　二、出口退稅資格認(rèn)定的取得

　　融資租賃船舶企業(yè)在享受出口退稅之前，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定先辦理出口退稅資格認(rèn)定。主要包括：退稅認(rèn)定、變更認(rèn)定與注銷(xiāo)認(rèn)定三種。

　　一是退稅認(rèn)定。它是融資租賃船舶企業(yè)是否享受出口退稅的首要條件。按照《辦法》第四條規(guī)定：“從事融資租賃船舶出口的企業(yè)，應(yīng)在首份《融資租賃合同》簽訂之日起30日內(nèi)，除提供辦理出口退（免）稅認(rèn)定所需要的資料外，還應(yīng)持以下資料辦理融資租賃出口船舶退稅認(rèn)定手續(xù)：1、從事融資租賃業(yè)務(wù)資質(zhì)證明；2、融資租賃合同（有法律效力的中文版）；3、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料?！蹦敲?，本條所述“辦理出口退（免）稅認(rèn)定所需要的資料”主要包括：《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表》、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、銀行基本賬戶號(hào)碼和海關(guān)進(jìn)出口企業(yè)代碼等文件，以及需要企業(yè)填寫(xiě)的《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》。

　　二是變更認(rèn)定。融資租賃船舶企業(yè)已辦理出口退稅認(rèn)定后，其認(rèn)定內(nèi)容發(fā)生變化的，須自有關(guān)管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)變更之日起30日內(nèi)，持相關(guān)證件、資料向其主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理變更認(rèn)定手續(xù)。本條所述“有關(guān)管理機(jī)關(guān)”是指工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更認(rèn)定登記的，如：出口企業(yè)改變單位名稱、法定代表人、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)范圍等；或者是改變開(kāi)戶銀行及賬號(hào)的。無(wú)論那種情況，只要認(rèn)定內(nèi)容發(fā)生變化的，都需要辦理變更出口退稅認(rèn)定。

　　三是注銷(xiāo)認(rèn)定。融資租賃船舶企業(yè)發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)以及其他依法應(yīng)終止業(yè)務(wù)的，應(yīng)持相關(guān)證件、資料向其主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)認(rèn)定手續(xù)。本條所述“應(yīng)終止業(yè)務(wù)的”是指出口企業(yè)發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)以及其他情形的，應(yīng)當(dāng)自解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)之日起30日內(nèi)，持相關(guān)證件、資料向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退（免）稅注銷(xiāo)認(rèn)定。如果是跨區(qū)遷移的，應(yīng)在原認(rèn)定主管退稅機(jī)關(guān)注銷(xiāo)其出口貨物退（免）稅資格，并在遷入所在地重新辦理認(rèn)定，原認(rèn)定主管退稅機(jī)關(guān)應(yīng)向企業(yè)遷入地區(qū)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理移交手續(xù)。

　　應(yīng)注意的是，對(duì)申請(qǐng)注銷(xiāo)認(rèn)定的出口企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)先結(jié)清其出口貨物退（免）稅款，再按規(guī)定辦理注銷(xiāo)手續(xù)。

　　三、申報(bào)出口退稅的方式

　　融資租賃出口船舶企業(yè)申報(bào)退稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)使用國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的出口退稅申報(bào)系統(tǒng)，報(bào)送有關(guān)出口貨物退（免）稅申報(bào)表。主要分為兩種方式，其不同《融資租賃合同》項(xiàng)下的租賃船舶應(yīng)分開(kāi)獨(dú)立申報(bào)。

　　（一）采取先期留購(gòu)方式的實(shí)行分批出口退稅。即，按照租賃合同規(guī)定的收取租賃船舶租金的進(jìn)度分批退稅。融資租賃企業(yè)應(yīng)于每季度終了的15日內(nèi)按季單獨(dú)申報(bào)退稅。首批申報(bào)《融資租賃合同》項(xiàng)下出口船舶退稅時(shí)，除報(bào)送有關(guān)《出口貨物退（免）稅申報(bào)表》以外，還應(yīng)報(bào)送《融資租賃出口船舶分批退稅申報(bào)表》，從第二批申報(bào)開(kāi)始，只報(bào)送《融資租賃出口船舶分批退稅申報(bào)表》，同時(shí)附送以下資料：

　　1、首批申報(bào)

　　（1）《出口貨物報(bào)關(guān)單》（出口退稅專(zhuān)用）；

　?。?）增值稅專(zhuān)用發(fā)票（抵扣聯(lián)）；

　?。?）消費(fèi)稅稅收（出口貨物專(zhuān)用）繳款書(shū)（出口消費(fèi)稅應(yīng)稅船舶提供）；

　　（4）與境外承租人簽訂的《融資租賃合同》；

　?。?）收取租金時(shí)開(kāi)具的發(fā)票；

　?。?）承租企業(yè)支付外匯匯款收賬通知；

　?。?）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

　　2、第二批及以后批次申報(bào)

　?。?）收取租金時(shí)開(kāi)具的發(fā)票；

　?。?）承租企業(yè)支付外匯匯款收賬通知；

　?。?）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。