節(jié)能減排相關稅收政策簡介
——更新時間：2010-11-23 11:30:55 點擊率: 4654
資源節(jié)約和環(huán)境保護作為我國的基本國策，事關人民群眾切身利益和中華民族生存發(fā)展。黨的十七大提出要把建設資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會放在工業(yè)化、現代化發(fā)展戰(zhàn)略的突出位置加以落實?！笆晃濉币?guī)劃提出單位國內生產總值能耗降低20%左右、主要污染物排放總量減少10%的約束性指標，充分表明了中央解決資源環(huán)境問題的堅強決心。為支持節(jié)能減排，大力發(fā)展低碳經濟，國家制定了相關扶持節(jié)能減排產業(yè)、限制高能耗、高排放產業(yè)發(fā)展的稅收政策。從國稅主要管理的增值稅、消費稅、車輛購置稅、所得稅四個稅種的情況看，相關的稅收政策主要包括：
一、增值稅政策方面，主要體現在資源綜合利用方面：
（一）資源綜合利用是在礦產資源開采過程中對共生、伴生礦進行綜合開發(fā)與合理利用，對工業(yè)生產過程中產生的廢渣、廢水（液）、廢氣、余熱余壓等進行回收和合理利用。與之衍生的相關產品就是資源綜合利用產品。財政部、國家稅務總局下發(fā)了《關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》（財稅〔2008〕156號），新增加了11種需要稅收支持的資源綜合利用產品，將現行分布在多個規(guī)范性文件里的資源綜合利用產品增值稅政策作了整合，規(guī)范了認證程序，統(tǒng)一了產品標準和環(huán)保要求，對于吸引社會力量加大資源綜合利用產業(yè)投入，促進資源綜合利用產業(yè)的發(fā)展，將產生積極的促進作用和示范引導效應。有關優(yōu)惠政策的內容如下：
1．實行免征增值稅政策的主要有：再生水；以廢舊輪胎為原料生產的膠粉；翻新輪胎；生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產品；污水處理勞務。
2．實行增值稅即征即退政策的主要有：以工業(yè)廢氣為原料生產的高純度二氧化碳產品；以垃圾為燃料生產的電力或者熱力；以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產的頁巖油；以廢舊瀝青混凝土為原料生產的再生瀝青混凝土；采用旋窯法工藝生產并且生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）。
3．實行增值稅即征即退50%政策的主要有：以退役軍用發(fā)射藥為原料生產的涂料硝化棉粉；以燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產生的煙氣、高硫天然氣進行脫硫生產的副產品；以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣；以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產的電力和熱力；利用風力生產的電力；部分新型墻體材料產品。
4．實行增值稅先征后退政策僅適用于以廢棄的動物油和植物油為原料生產的生物柴油，這是一項新增加的優(yōu)惠政策。
上述免征增值稅政策自2009年1月1日起實施，即征即退、先征后退政策自2008年7月1日起實施。
（二）自2009年1月1日起至2010年12月31日，對納稅人銷售的以三剩物、次小薪材、農作物秸稈、蔗渣等4類農林剩余物為原料自產的綜合利用產品(產品目錄見附件)由稅務機關實行增值稅即征即退辦法，具體退稅比例2009年為100%，2010年為80%。
這里所述的“三剩物”，是指采伐剩余物(指枝丫、樹梢、樹皮、樹葉、樹根及藤條、灌木等)、造材剩余物(指造材截頭)和加工剩余物(指板皮、板條、木竹截頭、鋸沫、碎單板、木芯、刨花、木塊、篾黃、邊角余料等)。
“次小薪材”，是指次加工材(指材質低于針、闊葉樹加工用原木最低等級但具有一定利用價值的次加工原木，其中東北、內蒙古地區(qū)按LY／T1 505—1999標準執(zhí)行，南方及其他地區(qū)按LY／T1369—1999標準執(zhí)行)、小徑材(指長度在2米以下或徑級8厘米以下的小原木條、松木桿、腳手桿、雜木桿、短原木等)和薪材。
“農作物秸稈”，是指農業(yè)生產過程中，收獲了糧食作物（指稻谷、小麥、玉米、薯類等）、油料作物（指油菜籽、花生、大豆、葵花籽、芝麻籽、胡麻籽等）、棉花、麻類、糖料、煙葉、藥材、蔬菜和水果等以后殘留的莖稈。
“蔗渣”，是指以甘蔗為原料的制糖生產過程中產生的含纖維50%左右的固體廢棄物。
二、消費稅政策方面
（一）2006年4月1日，為適應社會經濟形勢的客觀發(fā)展需要，加大消費稅的調節(jié)力度，財政部、國家稅務總局下發(fā)文件對1994年實行的消費稅制作出較大調整，其中對乘用車消費稅稅率由原按排氣量不同實行3%、5%、8%三檔稅率，增加到3%、5%、9%、12%、15%、20%六檔稅率，對排氣量大的乘用車提高了差別稅率，加大對高能耗汽車的消費稅調節(jié)力度，同時新增了“木制一次性筷子”和“實木地板”等稅目，加大對資源性產品的使用成本。
（二）對乘用車消費稅稅率繼續(xù)作出結構性調整。為進一步促進節(jié)能減排，經國務院批批準，財政部、國家稅務總局下發(fā)文件，從2008年9月1日起，對乘用車消費稅稅率再次作出結構性調整，對排氣量1.0升以下的乘用車的消費稅稅率由3%下調至1%，鼓勵低能耗汽車的消費；對排氣量3.0升以上的乘用車的消費稅稅率分別作出較大幅度的提高：3.0-4.0（含）升由15%提高至25%，4.0升以上的由20%提高至40%，進一步加大高能耗汽車的消費稅負擔率。
（三）2009年1月1日啟動成品油價、費、稅改革。1994年以來，以“燃油稅”取代“養(yǎng)路費”等公路收費，一直作為我國逐步實行“費改稅”改革方向的重要任務。當時提出以“燃油稅”取代“養(yǎng)路費”等公路收費，其目的主要是解決養(yǎng)路費征收不公平，根治公路亂收費現象，同時為公路建設和維護提供穩(wěn)定可靠的資金來源。由于改革適當時機未出現，燃油稅一直沒有開征。近年來，我國經濟發(fā)展與資源環(huán)境的矛盾日益突出，節(jié)能減排工作面臨艱巨任務，一方面我國石油資源匱乏，對外依存度較大；另一方面我國石油利用率低下，特別是機動車每百公里油耗比發(fā)達國家高20%以上。因此燃油稅改革逐漸承擔了促進科學發(fā)展、節(jié)能減排、保護環(huán)境等更多方面的職能。 2009年1月1日啟動的成品油價、費、稅改革，通過提高成品油消費稅的單位稅額，取代開征獨立的燃油稅的設想，成功實現燃油費改稅的目的，又起到簡化稅制、公平稅負的作用。從實施一年來的情況看，可以說，這次成品油價、費、稅改革取得極大的成功，對促進我國節(jié)能減排發(fā)展低碳經濟發(fā)展起到了積極作用。
三、車輛購置稅政策方面
對1.6升及以下乘用車在2010年減按7.5%征收車輛購置稅。
四、企業(yè)所得稅政策方面
（一）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等項目所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
（二）企業(yè)綜合利用資源，以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。
（三）企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。
（四）中國清潔發(fā)展機制基金及清潔發(fā)展機制項目
1．對中國清潔發(fā)展機制基金（以下簡稱清潔基金）取得的下列收入，免征企業(yè)所得稅： （1）清潔發(fā)展機制項目（以下簡稱CDM項目）溫室氣體減排量轉讓收入上繳國家的部分；（2）國際金融組織贈款收入；（3）基金資金的存款利息收入、購買國債的利息收入；（4）國內外機構、組織和個人的捐贈收入。
2. CDM項目實施企業(yè)按照《清潔發(fā)展機制項目運行管理辦法》的規(guī)定，將溫室氣體減排量的轉讓收入，符合規(guī)定比例上繳給國家的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。
3. 對企業(yè)實施的CDM項目所得，凡符合國家規(guī)定的，其CDM項目所得自項目取得第一筆減排量轉讓收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
五、合同能源管理
2010年4月2日《國務院辦公廳轉發(fā)發(fā)展改革委等部門關于加快推行合同能源管理促進節(jié)能服務產業(yè)發(fā)展的通知》（國辦發(fā)〔2010〕25號）對節(jié)能服務產業(yè)在加強稅收征管的前提下，提出了相關的稅收扶持政策。主要包括：
一是對節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目，取得的營業(yè)稅應稅收入，暫免征收營業(yè)稅，對其無償轉讓給用能單位的因實施合同能源管理項目形成的資產，免征增值稅。
二是節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目，符合稅法有關規(guī)定的，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收所得稅。
三是用能企業(yè)按照能源管理合同實際支付節(jié)能服務公司的合理支出，均可以在計算當期應納稅所得額時扣除，不再區(qū)分服務費用和資產價款進行稅務處理。
四是能源管理合同期滿后，節(jié)能服務公司轉讓給用能企業(yè)的因實施合同能源管理項目形成的資產，按折舊或攤銷期滿的資產進行稅務處理。節(jié)能服務公司與用能企業(yè)辦理上述資產的權屬轉移時，也不再另行計入節(jié)能服務公司的收入。
上述稅收政策的具體實施辦法由財政部、稅務總局會同發(fā)展改革委等部門另行制定。
