中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)公告[2023]65號(hào) 

現(xiàn)公布《公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第1號(hào)——非經(jīng)常性損益(2023年修訂)》，自公布之日起施行。

附件： 1、公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第1號(hào)——非經(jīng)常性損益(2023年修訂)

           2、《公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第1號(hào)——非經(jīng)常性損益(2023年修訂)》修訂說(shuō)明

中國(guó)證監(jiān)會(huì)   

公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第1號(hào)——非經(jīng)常性損益(2023年修訂)

一、非經(jīng)常性損益的定義

非經(jīng)常性損益是指與公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系，以及雖與正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)，但由于其性質(zhì)特殊和偶發(fā)性，影響報(bào)表使用人對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和盈利能力做出正常判斷的各項(xiàng)交易和事項(xiàng)產(chǎn)生的損益。

二、非經(jīng)常性損益的界定，應(yīng)以非經(jīng)常性損益的定義為依據(jù)。

在界定非經(jīng)常性損益項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：

(一)非經(jīng)常性損益的認(rèn)定應(yīng)基于交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)判斷;

(二)非經(jīng)常性損益的認(rèn)定應(yīng)基于行業(yè)特點(diǎn)和業(yè)務(wù)模式判斷;

(三)非經(jīng)常性損益的認(rèn)定應(yīng)遵循重要性原則。

三、非經(jīng)常性損益通常包括以下項(xiàng)目：

(一)非流動(dòng)性資產(chǎn)處置損益，包括已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的沖銷部分;

(二)計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助，但與公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)密切相關(guān)、符合國(guó)家政策規(guī)定、按照確定的標(biāo)準(zhǔn)享有、對(duì)公司損益產(chǎn)生持續(xù)影響的政府補(bǔ)助除外;

(三)除同公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的有效套期保值業(yè)務(wù)外,非金融企業(yè)持有金融資產(chǎn)和金融負(fù)債產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益以及處置金融資產(chǎn)和金融負(fù)債產(chǎn)生的損益;

(四)計(jì)入當(dāng)期損益的對(duì)非金融企業(yè)收取的資金占用費(fèi);

(五)委托他人投資或管理資產(chǎn)的損益;

(六)對(duì)外委托貸款取得的損益;

(七)因不可抗力因素，如遭受自然災(zāi)害而產(chǎn)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失;

(八)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試的應(yīng)收款項(xiàng)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回;

(九)企業(yè)取得子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值產(chǎn)生的收益;

(十)同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的子公司期初至合并日的當(dāng)期凈損益;

(十一)非貨幣性資產(chǎn)交換損益;

(十二)債務(wù)重組損益;

(十三)企業(yè)因相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不再持續(xù)而發(fā)生的一次性費(fèi)用，如安置職工的支出等;

(十四)因稅收、會(huì)計(jì)等法律、法規(guī)的調(diào)整對(duì)當(dāng)期損益產(chǎn)生的一次性影響;

(十五)因取消、修改股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃一次性確認(rèn)的股份支付費(fèi)用;

(十六)對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后，應(yīng)付職工薪酬的公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的損益;

(十七)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的損益;

(十八)交易價(jià)格顯失公允的交易產(chǎn)生的收益;

(十九)與公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的或有事項(xiàng)產(chǎn)生的損益;

(二十)受托經(jīng)營(yíng)取得的托管費(fèi)收入;

(二十一)除上述各項(xiàng)之外的其他營(yíng)業(yè)外收入和支出;

(二十二)其他符合非經(jīng)常性損益定義的損益項(xiàng)目。

四、公司在編報(bào)招股說(shuō)明書、定期報(bào)告或發(fā)行證券的申報(bào)材料時(shí)，應(yīng)對(duì)照非經(jīng)常性損益的定義和原則，綜合考慮相關(guān)損益同公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)程度以及持續(xù)性，結(jié)合自身實(shí)際情況做出合理判斷，并做出充分披露。

五、公司除應(yīng)披露非經(jīng)常性損益項(xiàng)目和金額外，還應(yīng)當(dāng)對(duì)重大非經(jīng)常性損益項(xiàng)目的內(nèi)容增加必要的附注說(shuō)明。

六、公司根據(jù)定義和原則將本規(guī)定列舉的非經(jīng)常性損益項(xiàng)目界定為經(jīng)常性損益的，應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露該項(xiàng)目的名稱、金額及原因;公司將本規(guī)定未列舉的項(xiàng)目認(rèn)定為非經(jīng)常性損益的，若金額重大，則應(yīng)單列其項(xiàng)目名稱和金額，同時(shí)在附注中單獨(dú)披露該項(xiàng)目的名稱、金額及原因，若金額不重大，可將其計(jì)入“其他符合非經(jīng)常性損益定義的損益項(xiàng)目”列報(bào)。

七、公司在披露非經(jīng)常性損益時(shí)應(yīng)嚴(yán)格遵守保密相關(guān)法律法規(guī)。

八、公司計(jì)算同非經(jīng)常性損益相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)，如涉及少數(shù)股東損益和所得稅影響的，應(yīng)當(dāng)予以扣除。

九、注冊(cè)會(huì)計(jì)師為公司招股說(shuō)明書、定期報(bào)告、申請(qǐng)發(fā)行證券材料中的財(cái)務(wù)報(bào)告出具審計(jì)報(bào)告或?qū)徍藞?bào)告時(shí)，應(yīng)對(duì)非經(jīng)常性損益項(xiàng)目、金額和附注說(shuō)明予以充分關(guān)注，并對(duì)公司披露的非經(jīng)常性損益及其說(shuō)明的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性及合理性進(jìn)行核實(shí)。

十、本規(guī)則自公布之日起施行。2008年10月31日發(fā)布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第1號(hào)——非經(jīng)常性損益(2008年修訂)》(證監(jiān)會(huì)公告〔2008〕43號(hào))同時(shí)廢止。上市公司在披露定期報(bào)告時(shí)，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露執(zhí)行本規(guī)則對(duì)可比會(huì)計(jì)期間非經(jīng)常性損益的影響情況。

《公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第1號(hào)——非經(jīng)常性損益(2023年修訂)》修訂說(shuō)明

為進(jìn)一步規(guī)范公開發(fā)行證券的公司(以下簡(jiǎn)稱公司)非經(jīng)常性損益信息披露行為，保護(hù)投資者合法權(quán)益，中國(guó)證監(jiān)會(huì)結(jié)合監(jiān)管實(shí)踐，研究修訂了《公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第1號(hào)——非經(jīng)常性損益(2023年修訂)》(以下簡(jiǎn)稱《1號(hào)解釋性公告》)?，F(xiàn)將有關(guān)修訂情況說(shuō)明如下：

一、修訂背景

《1號(hào)解釋性公告》對(duì)于投資者恰當(dāng)評(píng)價(jià)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和盈利能力具有重要意義，但部分規(guī)定與當(dāng)前市場(chǎng)實(shí)際情況不適應(yīng)，部分規(guī)定在實(shí)際執(zhí)行中存在爭(zhēng)議，有必要適時(shí)予以調(diào)整完善。本次修訂主要解決三方面問(wèn)題：一是監(jiān)管實(shí)踐中市場(chǎng)反映的突出問(wèn)題，如非經(jīng)常性損益認(rèn)定缺少原則性指引，市場(chǎng)判斷標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一;二是部分規(guī)定與當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境、發(fā)展階段不適配，如金融資產(chǎn)相關(guān)列舉項(xiàng)目未能恰當(dāng)考慮公司開展的所有金融活動(dòng);三是隨著監(jiān)管規(guī)則的調(diào)整，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整《1號(hào)解釋性公告》相關(guān)內(nèi)容，與其他監(jiān)管規(guī)則保持協(xié)調(diào)一致。

二、主要修訂內(nèi)容

一是新增三項(xiàng)非經(jīng)常性損益判斷原則，明確非經(jīng)常性損益應(yīng)基于交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)和業(yè)務(wù)模式、遵循重要性原則進(jìn)行認(rèn)定，為公司恰當(dāng)披露非經(jīng)常性損益信息提供指引。

二是明確實(shí)際執(zhí)行中存在爭(zhēng)議的問(wèn)題，如規(guī)定公司因經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不再持續(xù)，或因稅收、會(huì)計(jì)等法律法規(guī)調(diào)整等而對(duì)當(dāng)期損益產(chǎn)生的一次性影響，應(yīng)計(jì)入非經(jīng)常性損益，減少實(shí)務(wù)執(zhí)行爭(zhēng)議。

三是完善政府補(bǔ)助、金融資產(chǎn)、股份支付相關(guān)非經(jīng)常性損益列舉項(xiàng)目，明確相關(guān)業(yè)務(wù)損益計(jì)入非經(jīng)常性損益的標(biāo)準(zhǔn)，幫助投資者恰當(dāng)評(píng)價(jià)公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，提升財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則與當(dāng)前資本市場(chǎng)環(huán)境、發(fā)展階段之間的契合性。

四是結(jié)合近年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和監(jiān)管規(guī)則修訂情況，完善《1號(hào)解釋性公告》相關(guān)表述，在股份支付、顯失公允的交易收益等列舉項(xiàng)目上，與發(fā)行上市、退市環(huán)節(jié)有關(guān)要求保持一致。

三、公開征求意見的情況

公開征求意見期間，我會(huì)共收到相關(guān)意見52條，部分意見涉及個(gè)別條款的執(zhí)行安排，已吸收采納其中部分意見，并對(duì)相應(yīng)條款進(jìn)行修改完善;針對(duì)文字表述的意見全部采納吸收。此外，部分意見建議就具體業(yè)務(wù)或事項(xiàng)作出進(jìn)一步明確，考慮到行文規(guī)范要求，不宜在規(guī)則條款中過(guò)度細(xì)化適用標(biāo)準(zhǔn)，后續(xù)將以發(fā)布案例等形式提供實(shí)踐指引;還有部分意見對(duì)規(guī)則的理解不完全準(zhǔn)確，無(wú)需修改具體條款，后續(xù)在執(zhí)行過(guò)程中加強(qiáng)培訓(xùn)指導(dǎo)。

特此說(shuō)明。

證監(jiān)會(huì)修訂發(fā)布兩項(xiàng)財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則

日期：2023-12-22        來(lái)源：證監(jiān)會(huì)

為完善資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則，進(jìn)一步規(guī)范公開發(fā)行證券的公司財(cái)務(wù)信息披露行為，保護(hù)投資者合法權(quán)益，證監(jiān)會(huì)修訂發(fā)布《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》(以下簡(jiǎn)稱《財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》)、《公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第1號(hào)——非經(jīng)常性損益》(以下簡(jiǎn)稱《1號(hào)解釋性公告》)，優(yōu)化調(diào)整兩項(xiàng)規(guī)則部分規(guī)定條款。

《財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》主要修訂內(nèi)容包括：一是明確重要性判斷原則，要求公司披露重要性標(biāo)準(zhǔn)確定方法和選擇依據(jù)。二是減少冗余信息披露，避免重復(fù)披露，提升財(cái)務(wù)報(bào)告可讀性。三是壓縮模版化披露空間，要求公司結(jié)合自身情況充分披露重要會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)，不得照搬照抄《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。四是細(xì)化重要報(bào)表項(xiàng)目附注披露要求，便于投資者充分了解公司情況。五是增設(shè)專節(jié)明確研發(fā)支出附注信息披露要求，引導(dǎo)市場(chǎng)各方恰當(dāng)評(píng)價(jià)公司科技創(chuàng)新能力。此外，本次修訂結(jié)合近年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和資本市場(chǎng)監(jiān)管規(guī)則的調(diào)整，對(duì)收入、企業(yè)合并等披露要求予以完善，保持監(jiān)管規(guī)則協(xié)調(diào)一致。

《1號(hào)解釋性公告》主要修訂內(nèi)容包括：一是新增三項(xiàng)非經(jīng)常性損益判斷原則，為公司恰當(dāng)披露非經(jīng)常性損益信息提供指引。二是明確實(shí)際執(zhí)行中存在分歧的問(wèn)題，減少實(shí)務(wù)執(zhí)行爭(zhēng)議。三是完善政府補(bǔ)助、金融資產(chǎn)、股份支付等相關(guān)非經(jīng)常性損益列舉項(xiàng)目，提升規(guī)則與當(dāng)前資本市場(chǎng)環(huán)境之間的契合性。四是結(jié)合近年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和監(jiān)管規(guī)則修訂情況完善相關(guān)表述，在股份支付、顯失公允的交易收益等列舉項(xiàng)目上，與發(fā)行上市、退市環(huán)節(jié)有關(guān)要求保持一致。

《財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》與《1號(hào)解釋性公告》的修訂，將有助于提升資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則執(zhí)行效果，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可讀性與決策有用性。前期，證監(jiān)會(huì)已就規(guī)則修訂向社會(huì)公開征求意見，各方總體表示認(rèn)可支持。下一步，證監(jiān)會(huì)將繼續(xù)夯實(shí)制度基礎(chǔ)，督促各類相關(guān)經(jīng)營(yíng)主體有效執(zhí)行財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則，不斷提升會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，助力資本市場(chǎng)服務(wù)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。