固定資產(chǎn)的特點(diǎn)是可以連續(xù)多次地參加生產(chǎn)過(guò)程，但仍能保持原有的實(shí)物形態(tài)。由于長(zhǎng)期被使用，發(fā)生損耗是必然的，其價(jià)值也就逐漸減少。所以“固定資產(chǎn)折舊”便是固定資產(chǎn)由于損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去的價(jià)值。固定資產(chǎn)折舊籌劃屬于企業(yè)成本費(fèi)用籌劃的內(nèi)容之一。
我國(guó)現(xiàn)行增值稅是生產(chǎn)型增值稅，所以對(duì)固定資產(chǎn)已經(jīng)征了一道增值稅，而提取“固定資產(chǎn)折舊”是對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)予以補(bǔ)償?shù)耐緩健Ｓ捎谡叟f都要計(jì)人成本費(fèi)用，直接關(guān)系到成本的大小、利潤(rùn)的高低，以及應(yīng)納稅額的多少，因此，固定資產(chǎn)如何計(jì)提折舊成為企業(yè)十分關(guān)注的問(wèn)題。
固定資產(chǎn)折舊的方法有很多種，但主要有以下幾種： ① 平均使用年限法，又稱平均法、直線法，是固定資產(chǎn)的原始價(jià)值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后，按照預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)算折舊的一種方法。折舊額的具體計(jì)算方法便是固定資產(chǎn)原值減去凈殘值的余額除以使用年限。 ② 自然損耗法，即根據(jù)固定資產(chǎn)自然磨損程度提取折舊，這種方法的特點(diǎn)在于折舊額先少后多。 ③ 加速折舊法，又稱為遞減折舊費(fèi)用法，指固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊費(fèi)用，在使用初期提得多，后期則提得少，從而相對(duì)加快了折舊的速度，以比機(jī)器壽命更短的年限內(nèi)提完折舊額。加速折舊法又有多種，主要的有雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法兩種。 ④ 產(chǎn)量法。假定固定資產(chǎn)服務(wù)潛力會(huì)隨著使用程度而減退，因此單位產(chǎn)品折舊額的計(jì)算為將年限平均法中的固定資產(chǎn)使用年限改為使用這項(xiàng)固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量。
采用什么樣的固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)納稅企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法產(chǎn)生不同的固定資產(chǎn)價(jià)格補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償，可以產(chǎn)生價(jià)格籌劃節(jié)稅機(jī)會(huì)以及稅收屏蔽。其次，不同的折舊方法造成的年折舊提取額的不同直接關(guān)系到利潤(rùn)額抵減的程度，因而會(huì)造成納稅的差異。企業(yè)就是在有關(guān)折舊規(guī)定范圍內(nèi)，通過(guò)不同的折舊方法的選擇，力圖減少稅收，維護(hù)企業(yè)利益。
在適用累進(jìn)稅率的情況下以減輕稅負(fù)角度出發(fā)，一般來(lái)講，平均使用年限法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最輕，自然損耗法次之，加速折舊法最差。其原因在于：平均使用年限法使折舊額攤?cè)氤杀镜臄?shù)量平均，從而有效地制止某一年內(nèi)利潤(rùn)過(guò)于集中，而別的年份利潤(rùn)驟減，避免山頭式利潤(rùn)的谷地和山峰；相反，加速折舊法把利潤(rùn)收入統(tǒng)統(tǒng)集中在后幾年，使后幾年的利潤(rùn)收入與前幾年形成明顯的差距，導(dǎo)致后幾年承擔(dān)較重的稅負(fù)，從而使企業(yè)納稅額增加，稅負(fù)加重。因此，就利潤(rùn)色折舊節(jié)稅而言，折舊和利潤(rùn)一樣，大起大落的劇烈變化使企業(yè)承受的損失嚴(yán)重；而均衡增長(zhǎng)、穩(wěn)定發(fā)展可以避免某些無(wú)謂的損失。
但在適用比例稅率的情況下，則采用加速折舊法對(duì)企業(yè)更為有利。因?yàn)榧铀僬叟f法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加速得到補(bǔ)償，企業(yè)前期利潤(rùn)少，納稅少；后期利潤(rùn)多，納稅較多，從而達(dá)到了獲利于稅收屏蔽的效果。當(dāng)然，對(duì)于計(jì)提完折舊的固定資產(chǎn)，如果企業(yè)需要，還可以適當(dāng)延長(zhǎng)其使用年限，只不過(guò)不能再計(jì)提折舊了。
例7-2 某企業(yè)固定資產(chǎn)原值為 100 萬(wàn)元，使用期限為 10 年。 10 年內(nèi)企業(yè)未扣除折舊的年利潤(rùn)均維持在 20 萬(wàn)元。該企業(yè)適用稅率見(jiàn)表7-3。
表7-3 該企業(yè)適用所得稅稅率表
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利潤(rùn)收入/元 |
適用稅率（％） |
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5以下
5～10
10～15
15～20
20以上 |
5
10
15
25
40 |
?。?）企業(yè)實(shí)行平均使用年限法計(jì)算折舊：
年折舊額為： 100 萬(wàn)元／ 10 件＝ 10 萬(wàn)元/年
年折舊率為： ( 10 / 1 00 ) ×100 % = 10 %
扣除折舊后的利潤(rùn)收人為： (20－10）萬(wàn)元＝ 10 萬(wàn)元
年納稅額： ( 10－5 ）萬(wàn)元 ×10 % + 5 萬(wàn)元 ×5 % = 0 . 75 萬(wàn)元
稅負(fù)為： ( 0 . 75 / 10 ) ×100% = 7 . 5 %
（2）企業(yè)使用自然損耗法折舊，第1～10年折舊額和機(jī)器損耗程度及年折舊額提取量見(jiàn)表7-4。
表7-4 第 1～10 年折舊額和機(jī)器損耗程度及年折舊額提取量表
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項(xiàng)目
年限 |
損耗程度（％） |
損耗程度計(jì)算的折舊額/萬(wàn)元 |
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第一年
第二年
第三年
第四年
第五年
第六年
第七年
第八年
第九年
第十年 |
1
3
5
7
9
11
13
15
17
19 |
100×1％＝1
100×3％＝3
100×5％＝5
100×7％＝7
100×9％＝9
100×11％＝11
100×13％＝13
100×15％＝15
100×17％＝17
100×19％＝19 |
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合計(jì) |
100 |
100 |
第一年扣除折舊后利潤(rùn)收人為： ( 20－1 ）萬(wàn)元＝ 19 萬(wàn)元
應(yīng)納稅額：
( 19－15 ）萬(wàn)元× 25 % + ( 15－10 ）萬(wàn)元×15 % + ( 10－5 ）萬(wàn)元×10 ％十 5 萬(wàn)元 ×5% = 2 . 5 萬(wàn)元
稅負(fù)為： ( 2 . 5 / 19 )×100 % = 13 . 5 %
第二年扣除折舊后利潤(rùn)為： ( 20－3 ）萬(wàn)元＝17 萬(wàn)元
應(yīng)納稅額：
( 17－15 ）萬(wàn)元×25 % + ( 15 －10 ）萬(wàn)元×15 % + ( 10 －5 ）萬(wàn)元×10 % + 5 萬(wàn)元×5% = 2 萬(wàn)元
稅負(fù)為： ( 2 / 17 ) ×100 % = 11 . 76 %
第三年扣除折舊后利潤(rùn)為： ( 20－5 ）萬(wàn)元＝15萬(wàn)元
應(yīng)納稅額： ( 15－10 ）萬(wàn)元×15 % + ( 10 －5 ）萬(wàn)元×10 % + 5 萬(wàn)元×5％＝ 1 . 5 萬(wàn)元
稅負(fù)為： ( 1 . 5 / 15 )×100 % = 10 %
第四年扣除折舊后利潤(rùn)為： ( 20－7 ）萬(wàn)元＝ 13 萬(wàn)元
應(yīng)納稅額： ( 13－10 ）萬(wàn)元×15 % + ( 10－5 ）萬(wàn)元×10% + 5 萬(wàn)元×5% = 1 . 2 萬(wàn)元
稅負(fù)為： ( 1 . 2 / 13 ) ×100 % = 9 . 23 %
第五年扣除折舊后利潤(rùn)為： ( 20－9 ）萬(wàn)元＝ 11 萬(wàn)元
應(yīng)納稅額： ( 11－10 ）萬(wàn)元×15 % + ( 10－5 ）萬(wàn)元×10% + 5 萬(wàn)元×5％＝ 0 . 9 萬(wàn)元
稅負(fù)為： ( 0 . 9 / 11 )×100 % = 8 . 18 %
第六年扣除折舊后利潤(rùn)為：（20－11 ）萬(wàn)元＝ 9 萬(wàn)元
應(yīng)納稅額： ( 9－5 ）萬(wàn)元×10 % + 5 萬(wàn)元×5 % = 0 . 65 萬(wàn)元
稅負(fù)為： ( 0 . 65 / 9 )×100% = 7 . 22 %
第七年扣除折舊后利潤(rùn)為： ( 20－13 ）萬(wàn)元＝ 7 萬(wàn)元
應(yīng)納稅額： ( 7－5 ）萬(wàn)元×10 % + 5 萬(wàn)元×5 % = 0 . 45 萬(wàn)元
稅負(fù)為： ( 0 . 45/7）×100% = 6 . 43 %
第八年扣除折舊后利潤(rùn)為： ( 20－15 ）萬(wàn)元＝5 萬(wàn)元
應(yīng)納稅額： 5 萬(wàn)元×5 ％二 0.25 萬(wàn)元
稅負(fù)為： ( 0.25 / 5 )×100 % = 5 %
第九年扣除折舊后利潤(rùn)為： ( 20－17 ）萬(wàn)元＝ 3 萬(wàn)元
應(yīng)納稅額： 3 萬(wàn)元×5 % = 0.15萬(wàn)元
稅負(fù)為： (0.15 / 3 ) ×100 ％＝5 %
第十年扣除折舊后利潤(rùn)為： ( 20－19 ）萬(wàn)元＝ 1 萬(wàn)元
應(yīng)納稅額： 1 萬(wàn)元×5 ％＝ 500 元
稅負(fù)為： ( 500 / 1 0 000 ) ×100 % = 5 %
十年內(nèi)平均年納稅額為：
( 2 . 5 + 2 + 1 . 5 + 1 . 2 + 0 . 9 + 0 . 65 + 0 . 45 + 0 . 25 + 0 . 15 + 0 . 05 ）萬(wàn)元÷10 = 0.965萬(wàn)元
平均稅負(fù)為：
( 13 . 15 % + 11 . 76 % + 10 % + 9 . 23 % + 8 . 18 % + 7 . 22 % + 6 . 43 % + 5 % + 5 % + 5 % ）÷10 = 8 . 1 %
?。?）采用加速折舊法，比如頭五年利潤(rùn)全部作為折舊提取，即五年前納稅額和稅負(fù)均為零，那么，后五年的年納稅額和稅率完全相同，年利潤(rùn)額為 20 萬(wàn)元，應(yīng)納稅額均為：
( 20－15 ）萬(wàn)元×25 % + ( 15－10 ）萬(wàn)元×15 % + ( 10－5 ）萬(wàn)元×10 % + 5 萬(wàn)元×15 % = 2.75 萬(wàn)元
年稅負(fù)為： ( 2 . 75/20）×100% = 13 . 75 %
用十年平均后五年納稅額和稅負(fù)，則十年內(nèi)平均納稅額為：
2 . 75 萬(wàn)元×5/ 10 = 1 . 375 萬(wàn)元
十年內(nèi)平均稅負(fù)為： ( 1 . 375/10）×100 % = 13 . 75 %
比較上述幾種折舊提取計(jì)算法表明，從減輕稅負(fù)出發(fā)，平均使用年限法承擔(dān)稅負(fù)最輕，自然損耗法次之，加速折舊法最差。這是因?yàn)槠骄褂媚晗薹ㄕ叟f額攤?cè)氤杀镜臄?shù)量平均，從而防止某一年內(nèi)利潤(rùn)過(guò)于集中．而另外年份利潤(rùn)驟減，使利潤(rùn)底數(shù)擴(kuò)大，避免了“山頭式＂利潤(rùn)出現(xiàn)．納稅額和稅負(fù)都較小。當(dāng)然，在比例稅率的情況下，結(jié)論又不一樣。
