所謂存貨，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為銷售或者耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)，包括商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。存貨一般又被稱為材料。于是存貨計(jì)價(jià)方法又可稱為材料計(jì)價(jià)方法，這屬于企業(yè)成本費(fèi)用核算的籌劃內(nèi)容。
企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，存貨資金是企業(yè)流動(dòng)資金的重要組成部分。從存貨的定義可以看出：存貨費(fèi)用在產(chǎn)品成本之中占有很大的比例，存貨材料的種類繁多，更替變動(dòng)頻繁，所以存貨核算在企業(yè)內(nèi)部核算中有著十分重要的作用。
在會(huì)計(jì)核算的存貨核算部分，一般會(huì)涉及到存貨核算方式，即材料計(jì)價(jià)方法。材料計(jì)價(jià)方法有多種，如加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法等等，不同的存貨計(jì)價(jià)方式會(huì)得出不同的應(yīng)納稅額，從而企業(yè)承受不同的稅收負(fù)擔(dān)。由于存貨計(jì)價(jià)方法是由企業(yè)一次選定，不得更改，所以選擇恰當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)法對(duì)減輕稅負(fù)至關(guān)重要。
下面就從存貨計(jì)價(jià)法的定義開始，論述存貨計(jì)價(jià)方式籌劃的原理和操作技巧。
存貨計(jì)價(jià)法是指企業(yè)在計(jì)算成本時(shí)，為使成本最大所采取的最有利于自己的成本計(jì)價(jià)法。企業(yè)生產(chǎn)過程中所需材料的購(gòu)人價(jià)格隨市場(chǎng)商品價(jià)格的波動(dòng)而發(fā)生變化；供不應(yīng)求時(shí)，存貨價(jià)格就會(huì)上漲，反之就要下落。存貨用于產(chǎn)品生產(chǎn)，存貨價(jià)格也自然要計(jì)入成本，但是存貨費(fèi)用如何計(jì)人成本，直接影響到成本的大小。這樣，通過影響成本而影響利潤(rùn)，進(jìn)而影響到所得稅額。對(duì)企業(yè)來講，存貨計(jì)價(jià)方法常用的有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、先進(jìn)后出法、移動(dòng)平均法、加權(quán)平均法（即折中計(jì)算法）、個(gè)別計(jì)價(jià)法等。所謂先進(jìn)先出法是指存貨費(fèi)用計(jì)入成本時(shí)，根據(jù)存貨進(jìn)庫(kù)時(shí)間，按先后次序，將先入庫(kù)的存貨優(yōu)先計(jì)入成本；后進(jìn)先出法則是交后入庫(kù)的存貨先計(jì)入成本；先進(jìn)后出法則是將先入庫(kù)的存貨后計(jì)入成本；折中計(jì)算法是將所有進(jìn)庫(kù)存貨費(fèi)用平均攤?cè)雴挝徊牧系某杀荆灰苿?dòng)平均法是批在每一次收到材料后，以各批收入數(shù)量與各批收入前的結(jié)存數(shù)量為權(quán)數(shù)計(jì)算材料平均單位成本的方法；個(gè)別計(jì)價(jià)法是每次信用或發(fā)出存貨時(shí)，查明其入庫(kù)時(shí)的實(shí)際成本（采購(gòu)成本或生產(chǎn)成本）作為該材料的成本。
不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)利潤(rùn)、納稅額的影響是不均等的，這也是納稅籌劃者從事納稅籌劃活動(dòng)所需研究和實(shí)踐的一項(xiàng)重要內(nèi)容。一般來說，原材料價(jià)格總是在不斷上漲的。后進(jìn)原材料先出，計(jì)人成本高。否則同樣的原材料，先進(jìn)先出勢(shì)必使成本價(jià)格總是慢半拍導(dǎo)致成本并不夠高。通過后進(jìn)先出，能將成本調(diào)到最高位，對(duì)所得稅扣除來說，將更有利于企業(yè)減少稅基，減輕稅負(fù)。
存貨計(jì)價(jià)法作為企業(yè)內(nèi)部核算的具體方式，利用市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)來達(dá)到節(jié)約稅款的目的。就商品市場(chǎng)價(jià)格水平而言，它總是上下波動(dòng)變化的。在任何一個(gè)國(guó)家里，政府對(duì)商品市場(chǎng)上的價(jià)格控制總是有限的，企業(yè)應(yīng)該也必須用這種差異與變動(dòng)來保護(hù)自己的利益。就存貨計(jì)人成本這一點(diǎn)而言，企業(yè)究竟采用哪一種存貨計(jì)價(jià)方法，應(yīng)依據(jù)具體情況進(jìn)行預(yù)測(cè)分析，用多種存貨計(jì)價(jià)方案計(jì)算出多組數(shù)據(jù)，然后選擇一種最有利于自身“成本擴(kuò)張”的存貨計(jì)價(jià)方案。這是納稅籌劃中的常見行為，合情合理而且合法。
例7-1 某一生產(chǎn)企業(yè)為保證正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，須有可供一年生產(chǎn)的庫(kù)存材料，企業(yè)每年進(jìn)貨 6 次。 2000 年 6 次進(jìn)貨的數(shù)量和價(jià)格見表7-1。
表7-1 企業(yè) 6 次進(jìn)貨數(shù)量與價(jià)格表
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項(xiàng)目
次數(shù) |
進(jìn)貨數(shù)量/件 |
單價(jià)/元 |
總價(jià)/元 |
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第一次 |
12000 |
13 |
156000 |
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第二次 |
12000 |
17 |
204000 |
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第三次 |
5000 |
20 |
100000 |
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第四次 |
18000 |
19 |
342000 |
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第五次 |
10000 |
18 |
180000 |
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第六次 |
12000 |
20 |
240000 |
同年底，該企業(yè)10000件產(chǎn)品售出，市場(chǎng)價(jià)格為37元/件，除材料費(fèi)用外，其他開支10元/伯，企業(yè)適用稅率見表7-2。
表7-2 該企業(yè)適用稅率表
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利潤(rùn)收入/元 |
適用稅率（％） |
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5以下
5～10
10～20
20～50
50以上 |
5
15
25
40
55 |
?。?）先進(jìn)先出法，材料費(fèi)用計(jì)入成本額為：
13元/件×10000件＝130000元
加上其他成本10元/件，共計(jì)成本：（130000+10000×10）元＝230000元
銷售10000件收入：37元/件×10000件＝370000元
扣除成本后利潤(rùn)：（370000-230000）元＝140000元
應(yīng)納稅額：
（140000-100000）元×25％+（100000-50000）元×15％+50000元×5％＝20000元
稅負(fù)為：（20000/140000）×100％＝14.29％
（2）后進(jìn)先出法，材料計(jì)入成本額為：10000件×20元/件＝20萬(wàn)元
加上其他費(fèi)用10元/件，共計(jì)成本為：（20+10×1）萬(wàn)元＝30萬(wàn)元
銷售1萬(wàn)元件收入37萬(wàn)元。
扣除成本后利潤(rùn)額為：（37-30）萬(wàn)元＝7萬(wàn)元
應(yīng)納稅：（7-5）×15％+5×5％＝0.55萬(wàn)元
稅負(fù)為：（0.55/7）×100％＝7.86％
?。?）加權(quán)平均法，單位材料購(gòu)入價(jià)為：
?。郏?2000×13）+（12000×17）+（5000×20）+（18000×19）+（10000×18）+（12000×20）］元/（12000+12000+5000+18000+10000+12000）件＝17.71元/件
材料費(fèi)用計(jì)入成本為：10000件×17.71元/件＝17.71萬(wàn)元
加上其他費(fèi)用10元/件，共計(jì)成本：（10+17.71）萬(wàn)元＝27.71萬(wàn)元
銷售收入：37元/件×10000件＝37萬(wàn)元
扣除成本后利潤(rùn)為：（37-27.71）萬(wàn)元＝9.29萬(wàn)元
應(yīng)納稅：（9.29-5）萬(wàn)元×15％+5萬(wàn)元×5％＝0.8935萬(wàn)元
稅負(fù)為：（0.8935/9.29）×100％＝9.6％
顯然，先進(jìn)先出計(jì)算材料成本使企業(yè)所承擔(dān)稅負(fù)最重，折中平均法次之，后進(jìn)先出法最輕。
