最近幾日，關(guān)于影視業(yè)自查補(bǔ)稅的事在網(wǎng)絡(luò)上沸沸揚(yáng)揚(yáng)，影視圈內(nèi)一片哀嚎，有一種遭受極大不公平待遇的感覺，其實(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)年年都有整頓稽查，年年都有查補(bǔ)稅款入庫，但影視行業(yè)補(bǔ)稅的動(dòng)靜特別大，讓人感覺好像稅務(wù)稽查從來沒搞過，查補(bǔ)稅款是拿影視行業(yè)開刀一樣。
以下是網(wǎng)上看到的言論：
看了這個(gè)，我都有些詫異了，一個(gè)常規(guī)的稅務(wù)稽查安排，查前補(bǔ)稅工作，怎么看起來像一個(gè)被壓迫被掠奪的事件。
首先需要明確，國家并沒有出臺(tái)新的稅收政策，專門提高影視從業(yè)人員的稅率，個(gè)人所得稅的政策全國都是統(tǒng)一的。我們先來看一看對于影視行業(yè)的稅收文件有哪些？
國稅函[1997]385號(hào)《國稅總局關(guān)于影視演職人員個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》一、根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》（以下簡稱稅法）的法規(guī)，凡與單位存在工資、人事方面關(guān)系的人員，其為本單位工作所取得的報(bào)酬，屬于“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征稅范圍；而其因某一特定事項(xiàng)臨時(shí)為外單位工作所取得報(bào)酬，不屬于稅法中所說的“受雇”，應(yīng)是“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征稅范圍。因此，對電影制片廠導(dǎo)演、演職人員參加本單位的影視拍攝所取得的報(bào)酬，應(yīng)按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。對電影制片廠為了拍攝影視片而臨時(shí)聘請非本廠導(dǎo)演、演職人員，其所取得的報(bào)酬，應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
國稅發(fā)[2002]52號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于劇本使用費(fèi)征收個(gè)人所得稅問題的通知》，對于劇本作者從電影、電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
可以看到，作為導(dǎo)演和演員，要么是按照工資薪金繳稅，要么是按照勞務(wù)報(bào)酬繳稅，作為劇作者，是按照特許權(quán)使用費(fèi)繳稅。工資薪金最高稅率是45%，勞務(wù)報(bào)酬最高稅率40%，特許權(quán)使用費(fèi)稅率是20%，如果扣除費(fèi)用后，工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬的最高檔稅率的稅負(fù)大約在30~40%，特許權(quán)適用費(fèi)稅負(fù)在16%。
如果一個(gè)演員如果取得1000萬的報(bào)酬，大約都應(yīng)該繳納300萬~400萬的個(gè)稅；如果是一個(gè)劇作者取得100萬的收入，應(yīng)該繳納16萬的個(gè)稅。文件只是明確適用的稅目，但個(gè)人所得稅是全國統(tǒng)一的稅收政策，并沒有針對誰，各行各業(yè)都是這么扣稅的。各位導(dǎo)演、演員、劇本作者可以自己算算，自己是否繳了這么多稅？
按理說，這些所得都是由支付單位代扣代繳的，一般是不可能少繳的。但影視行業(yè)的人想了一個(gè)比較巧妙的避稅辦法，那就是成立明星個(gè)人工作室。
個(gè)人工作室，在個(gè)人所得稅法中適用個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，這類所得，不需要支付單位扣繳稅款的，而是自行計(jì)算所得繳納個(gè)人所得稅，從理論上講，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得最高的稅率是35%，和工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬也相差不大。但我國這么多年稅收征管中，由于歷史原因，對個(gè)體工商戶采取的是核定征收的管理辦法。
這么做是基于現(xiàn)實(shí)不得不采取的一個(gè)征收管理措施。很多年來，我們所能見到個(gè)體工商戶都是街邊的小賣部，小飯店，小攤位，這樣的個(gè)體工商戶，是不可能要求他們設(shè)立賬簿，準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用。所以國家抓大放小、直接核定征收，要么是直接核定稅款，要么是按照收入的一定比例核定，這個(gè)核定比例，由各地自行確定，因?yàn)槊總€(gè)小商販的成本費(fèi)用很難估算，為了照顧底層勞動(dòng)者，一般來說核定征收的比例都比較低。
這樣一個(gè)原本基于對小商販采取的核定征收方式，被影視行業(yè)所看中，成立了大量的工作室，要知道，管理措施是有慣性的，而且也應(yīng)該一視同仁，之前的個(gè)體工商戶是定額方式，不可能稅務(wù)機(jī)關(guān)就在第一個(gè)工作室登記的時(shí)候，就認(rèn)定工作室不能采取定額征收方式，所以說工作室都采取了核定征收方式，根據(jù)網(wǎng)上資料，在江蘇無錫核定征收率大約是9.78%（6%增值稅+0.78%附加增值稅+3%個(gè)人所得稅）
只能說影視行業(yè)鉆了稅收管理的空子，從此，稅負(fù)率就大幅度降低，沒有成立工作室之前，導(dǎo)演演員們個(gè)人所得稅原本應(yīng)是收入的百分之三四十，成立了工作室之后，很多人的稅負(fù)率直接降到了百分之六七。
法律永遠(yuǎn)滯后于社會(huì)實(shí)踐，稅法也不例外。影視工作室，不應(yīng)該按照個(gè)體工商戶定額征收來管理對待，所以，從今年下半年開始，國家稅務(wù)總局要求影視行業(yè)從定額征收改為了查賬征收。
那么，改查賬征收之前的稅款應(yīng)該不應(yīng)該補(bǔ)征呢？我們再仔細(xì)看看總局個(gè)體工商戶稅收定期定額收管理辦法的規(guī)定。
可以看出，定額并不是一定了之，當(dāng)工作室實(shí)際的經(jīng)營額、所得額超過定額的一定幅度，這個(gè)幅度各省一般規(guī)定是20%~30%，是有義務(wù)主動(dòng)申報(bào)繳納稅款。如果未申報(bào)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)是可以追繳稅款、滯納金的。
看到這里，我們就應(yīng)該明白，影視行業(yè)如果在成立工作室之前，按照稅法規(guī)定繳納工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬，稅款肯定差不了；因?yàn)橄氤隽斯ぷ魇疫@么一個(gè)避稅的辦法，整個(gè)行業(yè)執(zhí)行了很多年低稅負(fù)，現(xiàn)在總局不過是彌補(bǔ)了一下管理漏洞，且按照征管法的規(guī)定追繳了三年稅款，就引發(fā)了影視行業(yè)如此大的震動(dòng)和悲憤。
我理解每個(gè)人在得而復(fù)失的時(shí)候，心中會(huì)不滿意，但影視行業(yè)從業(yè)者，當(dāng)你們不滿意的時(shí)候，能否冷靜客觀想想，和全國其他行業(yè)從業(yè)者相比，你們已經(jīng)享受了多年的低稅負(fù)，現(xiàn)在補(bǔ)稅沒什么可委屈的，應(yīng)該知足了。
影視行業(yè)，補(bǔ)稅很委屈嗎？（二）
1、一個(gè)解釋
上篇文章發(fā)出之后，有一些朋友提出，文中提到的追補(bǔ)稅款政策依據(jù)的是個(gè)體工商戶超定額需自行申報(bào)，但個(gè)體工商戶定期定額征收和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)核定征收是不一樣。因?yàn)槊餍莻兊挠耙暪ぷ魇掖蠖鄶?shù)是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)核定應(yīng)稅所得率，而并非個(gè)體工商戶定期定額征收，所以不能適用。我在此做一下解釋：
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，是一種比較特殊的企業(yè)類型?？赡苁且?yàn)槊Q中有企業(yè)這兩個(gè)字，導(dǎo)致最初稅法對它的性質(zhì)是界定不清的，在2000年之前它是繳納企業(yè)所得稅的，但因其實(shí)質(zhì)與個(gè)體工商戶基本相同，在2000年之后，國家規(guī)定對其不再征收企業(yè)所得稅，而改征個(gè)人所得稅。
具體的規(guī)定是國發(fā)[2000]16號(hào)《國務(wù)院關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》：為公平稅負(fù)，支持和鼓勵(lì)個(gè)人投資興辦企業(yè)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展，國務(wù)院決定，自2000年1月1日起，對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅。
在國家現(xiàn)行的稅收政策中，如果對個(gè)體工商戶采取核定征收，如果超出了定額一定幅度后，是需要自行申報(bào)的；如果對企業(yè)采取核定征收企業(yè)所得稅，應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額增減變化超過20%，同樣需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。
（備注：國稅發(fā)[2008]30號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》的通知第九條：納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20％的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。）
可以看出，國家稅收管理有一個(gè)一以貫之的政策思路，那就是采取核定征收，并不免除納稅人在稅款增減變化幅度較大時(shí)，有自行申報(bào)納稅的義務(wù)。
可能是因?yàn)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)經(jīng)歷了一個(gè)由企業(yè)所得稅改征個(gè)人所得稅的過程，導(dǎo)致制定政策時(shí)將其邊緣化了，目前沒有明確的條文規(guī)定，如果個(gè)人獨(dú)資企業(yè)如果采取核定征收，增減變化較大時(shí)是否有自行申報(bào)的義務(wù)。但因其目前比照的是個(gè)體工商戶征收個(gè)人所得稅，所以在申報(bào)管理上參照個(gè)體工商戶，我認(rèn)為是符合法理的。
當(dāng)然如果有律師朋友不認(rèn)同，提起行政訴訟也是很好的，可以更好地推動(dòng)我國法制建設(shè)，彌補(bǔ)法律漏洞。
2、一個(gè)忠告
對于影視行業(yè)來說，現(xiàn)階段只是自查補(bǔ)稅階段，補(bǔ)稅并不是一刀切，只要認(rèn)為自己沒有少繳稅，不補(bǔ)稅是完全可以的。但問題的關(guān)鍵是，你以為的繳足了稅，是真的繳足了嗎？換句話說，你是否真的充分了解稅法規(guī)定？我想，大多數(shù)人都不敢拍胸脯做這個(gè)保證。
我看到網(wǎng)上若干導(dǎo)演、演員、編輯的言論，似乎很多人都是繳納百分之六七的個(gè)人所得稅，難道所有人都是開著一個(gè)核定征收的工作室嗎？如果沒有，還是趁早補(bǔ)稅吧，個(gè)人所得稅政策是明明白白的。不補(bǔ)稅，除了追繳稅款，對扣繳義務(wù)人還會(huì)有三倍以下的罰款。
更不要說，有些工作室可能還存在收入不入賬，陰陽合同的問題了，我想影視行業(yè)不會(huì)只有范小姐一個(gè)人有這個(gè)問題。海恩法則告訴我們每一起嚴(yán)重事故的背后，必然有29次輕微事故和300起未遂先兆以及1000起事故隱患。
補(bǔ)稅階段，不會(huì)定偷稅不會(huì)罰款，其實(shí)是一個(gè)難得的自查自糾階段；檢查階段，有可能會(huì)定性偷稅，會(huì)處罰款，嚴(yán)重的可能會(huì)有刑事責(zé)任。
所以我的忠告是：把握好自查階段的每一天。
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