合并報(bào)表的抵銷分錄和調(diào)整分錄
——更新時(shí)間：2014-08-27 11:25:11 點(diǎn)擊率: 3147
合并財(cái)務(wù)報(bào)表在做抵銷分錄之前，首先要做調(diào)整分錄。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制過程和個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的編制過程并不相同，由于一筆抵銷分錄可能會(huì)同時(shí)涉及合并資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目、合并利潤及利潤分配表項(xiàng)目，所以合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤及利潤分配表并不是單獨(dú)編制的，而是在一張合并工作底稿上同時(shí)完成的，不能孤立地加以看待。初次編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表和連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵銷分錄在實(shí)質(zhì)上并無區(qū)別，只不過初次編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表要比連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表少考慮抵銷以前年度的項(xiàng)目。
1.對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（調(diào)整分錄）。
?。?）屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司。對(duì)于屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，則不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。
?。?）屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司。對(duì)于屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除了存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。
第一年
?、賹⒆庸镜馁~面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值
借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等
貸：資本公積
?、谟?jì)提累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷等
借：管理費(fèi)用
貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊、無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷等
第二年
借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等
貸：資本公積
借：未分配利潤——年初
貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊、無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷等
借：管理費(fèi)用
貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊、無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷等
2.將對(duì)子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法（調(diào)整分錄）
按照權(quán)益法調(diào)整為子公司的長期股權(quán)投資，在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄為：
（1）第一年
?、賹?duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額
借：長期股權(quán)投資
貸：投資收益
借：提取盈余公積
貸：盈余公積
按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，做相反分錄。
對(duì)于第2筆調(diào)整盈余公積的分錄，教材上沒有提及，但在連續(xù)編制的情況下，教材中調(diào)整了盈余公積，因此在當(dāng)年應(yīng)該也是要調(diào)整的。
?、趯?duì)于當(dāng)期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤
借：投資收益
貸：長期股權(quán)投資
借：盈余公積
貸：提取盈余公積
?、蹖?duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額
借：長期股權(quán)投資
貸：資本公積
（2）第二年
?、賹?duì)于應(yīng)享有子公司上期實(shí)現(xiàn)凈利潤及凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)的份額
借：長期股權(quán)投資
貸：未分配利潤——年初
盈余公積——年初
資本公積——其他資本公積
②對(duì)于當(dāng)期子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中母公司享有或承擔(dān)的份額的處理與上年類似
③對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額做與上年類似的處理
3.編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷的項(xiàng)目（抵銷分錄）
（1）長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷。
借：實(shí)收資本（股本）【子公司】
資本公積——年初【子公司】
——本年【子公司】
盈余公積——年初【子公司】
——本年【子公司】
未分配利潤——年末【子公司】
商譽(yù)【長期股權(quán)投資的金額大于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額】
貸：長期股權(quán)投資【母公司調(diào)整后的長期股權(quán)投資】
少數(shù)股東權(quán)益【子公司所有者權(quán)益總額*少數(shù)股東持股比例】
營業(yè)外收入【長期股權(quán)投資的金額小于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額】
（2）母公司與子公司、子公司相互之前持有對(duì)方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理。
借：投資收益【子公司的凈利潤*母公司持股比例】
少數(shù)股東權(quán)益【子公司的凈利潤*少數(shù)股東持股比例】
未分配利潤——年初【子公司年初未分配利潤】
貸：提取盈余公積【子公司當(dāng)年提取的盈余公積】
對(duì)所有者（或股東）的分配【子公司當(dāng)年宣告股利】
未分配利潤——年末【子公司】
?。?）內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷
①初次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷處理
借：應(yīng)付賬款
貸：應(yīng)收賬款
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
?、谶B續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷處理。
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備
貸：未分配利潤——年初
借：應(yīng)付賬款
貸：應(yīng)收賬款
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失或：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備
應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款等的抵銷，比照上述方法處理。
對(duì)于其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵銷，應(yīng)當(dāng)比照應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的相關(guān)規(guī)定處理。
?。?）應(yīng)付債券與持有至到期投資等金融資產(chǎn)的抵銷。
借：應(yīng)付債券【期末攤余成本】財(cái)務(wù)費(fèi)用（借方差額）
貸：持有至到期投資【期末攤余成本】投資收益（貸方差額）
借：投資收益【期末攤余成本*實(shí)際利率】
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用
借：應(yīng)付利息【面值*票面利率】
貸：應(yīng)收利息
?。?）存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷。
?、佼?dāng)期內(nèi)部購進(jìn)商品的抵銷處理。
借：營業(yè)收入
貸：營業(yè)成本
借：營業(yè)成本
貸：存貨
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費(fèi)用
?、谶B續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷處理。
借：未分配利潤——年初
貸：營業(yè)成本
借：營業(yè)收入
貸：營業(yè)成本
借：營業(yè)成本
貸：存貨
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：未分配利潤——年初
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
或做相反的抵銷分錄。
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：未分配利潤——年初
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費(fèi)用
?。?）固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷。
①當(dāng)期內(nèi)部交易的管理用固定資產(chǎn)（假設(shè)銷售方作為商品出售）的抵銷處理。
借：營業(yè)收入
貸：營業(yè)成本
固定資產(chǎn)——原價(jià)
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊
貸：管理費(fèi)用
當(dāng)期內(nèi)部交易的管理用固定資產(chǎn)（假設(shè)銷售方作為固定資產(chǎn)出售）的抵銷處理：
借：營業(yè)外收入
貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊
貸：管理費(fèi)用
【拓展】當(dāng)期內(nèi)部交易的管理用無形資產(chǎn)（假設(shè)銷售方作為無形資產(chǎn)出售）的抵銷處理：
借：營業(yè)外收入
貸：無形資產(chǎn)——原價(jià)
借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷
貸：管理費(fèi)用
?、谶B續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷處理。
借：未分配利潤——年初
貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊
貸：未分配利潤——年初
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊
貸：管理費(fèi)用
③內(nèi)部交易管理用固定資產(chǎn)使用期限未滿提前進(jìn)行清理時(shí)的抵銷處理。
借：未分配利潤——年初
貸：營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出）
借：營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出）
貸：未分配利潤——年初
借：營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出）
貸：管理費(fèi)用
