稅務(wù)查處后應(yīng)及時進行賬務(wù)調(diào)整避免造成納稅人不必要的稅收損失

——更新時間：2015-05-21 02:13:07 點擊率: 3297

稅務(wù)機關(guān)在對納稅人檢查后，在送達的《稅務(wù)處理決定書》后邊都告知一句話：“限你單位在接到本決定書之日起××日內(nèi)將查補稅款、滯納金繳納入庫，并調(diào)整有關(guān)賬目”。有相當一部分納稅人在繳納稅款、滯納金及罰款后，并未按要求及時進行賬務(wù)調(diào)整，認為我們該補繳的稅款都補繳了，至于賬務(wù)處理的調(diào)整還有什么必要？正是因為未按稅務(wù)機關(guān)的要求進行賬務(wù)調(diào)整，形成企業(yè)以后年度多繳了稅款，如果未及時發(fā)現(xiàn)，就會給納稅人造成了不必要的稅收損失。

在稅收工作中確實遇到過這種情況，某市一工業(yè)企業(yè)在2011年4月接受稅務(wù)機關(guān)檢查時， 2010年度企業(yè)所得稅款被查補13.5萬元，原因是上年購入一項價值60萬元的無形資產(chǎn)，企業(yè)一次將其列入當年管理費用，企業(yè)的賬務(wù)處理是：

借：管理費用—無形資產(chǎn) 600000

貸：銀行存款 600000

這種賬務(wù)處理，造成當年少計應(yīng)納稅所得額54萬元。由于該項無形資產(chǎn)在法律上和合同中都沒有明確規(guī)定的具體使用時限，稅務(wù)機關(guān)按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的10年期限進行攤銷，稅務(wù)人員在檢查時，對其應(yīng)納稅所得額進行了納稅調(diào)整。

企業(yè)每年應(yīng)攤銷額60萬元/10=6萬元。

2010年度應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額60萬元－6萬元=54萬元。

2010年應(yīng)補繳企業(yè)所得稅54萬元×25%=13.5萬元。

2014年6月，稅務(wù)人員再一次到該工業(yè)企業(yè)對其2011-2013年度納稅情況進行專項檢查時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)賬面上并沒有無形資產(chǎn)的任何記載。檢查的休息時間，和企業(yè)的經(jīng)理了解才知道，企業(yè)該項無形資產(chǎn)并沒有轉(zhuǎn)讓處理，企業(yè)仍擁有該無形資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)，至于為何賬面未記載他并不清楚具體原因。經(jīng)詢問企業(yè)財務(wù)人員，才知道在2011年稅務(wù)人員檢查后，企業(yè)只是向稅務(wù)機關(guān)及時、足額繳納了檢查中應(yīng)補繳的稅款、滯納金及罰款，并未按《稅務(wù)處理決定書》要求進行賬務(wù)調(diào)整處理。所以造成企業(yè)在2011年、2012年、2013年對無形資產(chǎn)余額未進行攤銷處理。

2011—2013年累計多計應(yīng)納稅所得額60萬元÷10×3=18萬元

2011—2013年累計多繳納企業(yè)所得稅18萬元×25%=4.5萬元。

稅務(wù)人員通過交流了解這些情況后，又對企業(yè)2011年至2013年度企業(yè)賬面實際情況進行了認真核對，證實企業(yè)財務(wù)人員所說的情況屬實。按現(xiàn)行的稅收政策規(guī)定當即幫助企業(yè)財務(wù)人員對上述問題進行了賬務(wù)調(diào)整處理，維護了企業(yè)的利益，并將企業(yè)2011—2013年多繳的企業(yè)所得稅款做抵扣處理，減少了企業(yè)不必要的損失。如果這次檢查不能發(fā)現(xiàn)這一問題，企業(yè)將累計多繳納所得稅稅款54萬元×25％＝13.5萬元。

企業(yè)在2011年4月稅務(wù)機關(guān)檢查后，正確的調(diào)賬分錄應(yīng)該是：

1、調(diào)整多攤銷的無形資產(chǎn)

借：無形資產(chǎn) 500000

貸：以前年度損益調(diào)整 500000

2、計提應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅：

借：以前年度損益調(diào)整 135000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 135000

3、繳納應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 135000

貸：銀行存款 135000

4、結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤：

借：以前年度損益調(diào)整 365000