增值稅是在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人繳納的一種稅收。

但根據(jù)關(guān)政策規(guī)定，有些經(jīng)營業(yè)務(wù)是免征增值稅的，像經(jīng)營飼料、農(nóng)膜、種子、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)等。對(duì)于經(jīng)營這些在稅收政策上屬于直接免征增值稅的業(yè)務(wù)，有些納稅人也計(jì)算增值稅，本文擬依據(jù)現(xiàn)行政策和有關(guān)規(guī)定，結(jié)合會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試的重點(diǎn)內(nèi)容，以案例的形式對(duì)該問題進(jìn)行分析。

案例分析：某公司購進(jìn)一批農(nóng)膜，增值稅專用發(fā)票上注明農(nóng)膜價(jià)款150萬元，增值稅稅額19.5萬元。貨款已經(jīng)支付，農(nóng)膜已驗(yàn)收入庫。當(dāng)月該批農(nóng)膜已全部銷售，取得價(jià)款200萬元。
     1.該公司為一般納稅人時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：（單位：萬元）
     購進(jìn)農(nóng)膜時(shí)：
     借：庫存商品150應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）19.5

    貸：銀行存款169.5

銷售農(nóng)膜時(shí)：
     借：銀行存款200

    貸：主營業(yè)務(wù)收入176.99〔200÷（1＋13%）〕

        應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）23.01〔200÷（1＋13%）×13%〕

結(jié)轉(zhuǎn)增值稅時(shí)：
     借：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（減免稅款）3.51（23.01－19.5）

    貸：營業(yè)外收入3.51

2.該公司為小規(guī)模納稅人企業(yè)時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：
     購進(jìn)農(nóng)膜時(shí)：
     借：庫存商品169.5

    貸：銀行存款169.5

銷售農(nóng)膜時(shí)：
     借：銀行存款200

    貸：主營業(yè)務(wù)收入194.17〔200÷（1＋3%）〕

        應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅5.83〔200÷（1＋3%）×3%〕

結(jié)轉(zhuǎn)增值稅時(shí)：
     借：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅5.83

    貸：營業(yè)外收入5.83

其實(shí)，上面的一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模納稅人企業(yè)，對(duì)于直接免征增值稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理都是錯(cuò)誤的。

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》，企業(yè)購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或直接用于免稅項(xiàng)目以及直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計(jì)入購入貨物及接受勞務(wù)的成本。

因此可知，一般納稅人直接免征增值稅的業(yè)務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入購入貨物及接受勞務(wù)的成本，而不能通過“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”核算，也就是說不用計(jì)提增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額了。當(dāng)然，沒有了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而在銷售貨物時(shí)自然不能計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額了。

至于《財(cái)政部關(guān)于減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知》的規(guī)定，對(duì)于直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。