企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能發(fā)生拆除現(xiàn)有房屋建造新房的情況，也可能為了建造新房而購(gòu)入舊房。本文就其中涉及的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理進(jìn)行分析。

一、企業(yè)拆除自有房屋的情形

企業(yè)拆除自有房屋需要由管理層做出決議，且該過(guò)程可能時(shí)間比較長(zhǎng)，極端情況下才做出立即拆除的決定。

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)房屋建筑物的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命，是指企業(yè)使用房屋建筑物的預(yù)計(jì)期間。房屋建筑物使用壽命的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。由于拆除決議導(dǎo)致原來(lái)估計(jì)的使用壽命發(fā)生改變，企業(yè)需要采用未來(lái)適用法，按重新估計(jì)的使用壽命計(jì)提折舊。

根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊。

如果被拆除房屋計(jì)提折舊的期間合計(jì)長(zhǎng)于20年，則會(huì)計(jì)估計(jì)變更后計(jì)提的折舊可以稅前扣除，且由于已足額提取折舊，不涉及將凈值并入重置后固定資產(chǎn)的問(wèn)題。如果計(jì)提折舊的期間合計(jì)少于20年，則會(huì)計(jì)處理時(shí)計(jì)提的折舊需按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，且由于未足額提取折舊，凈值應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本并按規(guī)定計(jì)提折舊。舉例說(shuō)明如下：管理用房屋原值1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為0，預(yù)計(jì)使用年限50年，直線(xiàn)法計(jì)提折舊。

1、假設(shè)已計(jì)提折舊40年，現(xiàn)決議2年后推到重置，則后續(xù)2年每年會(huì)計(jì)處理時(shí)，

借：管理費(fèi)用100萬(wàn)

    貸：累計(jì)折舊100萬(wàn)

由于會(huì)計(jì)處理的結(jié)果符合稅法的規(guī)定，且已足額提取折舊，不涉及將凈值并入重置后固定資產(chǎn)的問(wèn)題。

2、假設(shè)已計(jì)提折舊10年，現(xiàn)決議5年后推倒重置，則后續(xù)5年每年會(huì)計(jì)處理時(shí)，

借：管理費(fèi)用160萬(wàn)

    貸：累計(jì)折舊160萬(wàn)

由于稅法規(guī)定的最低折舊年限為20年，故年度匯算清繳時(shí)，每年需調(diào)增80萬(wàn)，計(jì)算過(guò)程為160-（1000-20*10）/10。推倒時(shí)稅法上尚有400萬(wàn)未提取折舊，應(yīng)并入重置后的房屋計(jì)稅成本并按規(guī)定計(jì)提折舊。

極端情況下，做出立即拆除的決議，此時(shí)應(yīng)將稅法上尚未計(jì)提的折舊并入重置后的房屋計(jì)稅成本并按規(guī)定計(jì)提折舊。

二、外購(gòu)房屋的情形題

1、外購(gòu)房屋并使用后再拆除

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，外購(gòu)?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，后續(xù)計(jì)量時(shí)分別按會(huì)計(jì)和稅法的規(guī)定進(jìn)行處理。決定拆除時(shí)參照上述拆除自有建筑的情形處理。

外購(gòu)房屋稅務(wù)處理時(shí)有一個(gè)折舊年限在購(gòu)買(mǎi)方和銷(xiāo)售方連續(xù)計(jì)算問(wèn)題，如企業(yè)可以提供相關(guān)證明材料，折舊年限可以合并計(jì)算。

2、外購(gòu)房屋不使用

如果外購(gòu)的土地上有房屋，且企業(yè)不打算使用該房屋，則應(yīng)將全部取得成本計(jì)入土地使用權(quán)，土地上的房屋不確認(rèn)為資產(chǎn)，且后續(xù)發(fā)生的拆除費(fèi)用亦應(yīng)資本化計(jì)入土地使用權(quán)。此時(shí)不涉及房屋凈值并入重置后固定資產(chǎn)的問(wèn)題。

對(duì)于拆除過(guò)程中發(fā)生的廢料等銷(xiāo)售收入，應(yīng)作為收入繳納企業(yè)所得稅，并按規(guī)定繳納增值稅。