農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除政策，已成為應(yīng)對農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣問題的一把利劍，在當(dāng)前稅制下，它的效果已經(jīng)顯現(xiàn)，不過在實施過程中，尚有些值得推敲的細(xì)節(jié)。

近年來，虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票案件時有發(fā)生，使得目前的初級農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策處于兩難境地。為了扶持農(nóng)業(yè)發(fā)展，初級農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅的政策必須堅持，而屢屢發(fā)生的農(nóng)產(chǎn)品虛開大案，使其成為“稅制之痛”；另一方面，憑票定率扣除的“前免后抵、自開自抵”的方式，違背了增值稅征稅與扣稅一致的基本原則，使得增值稅征稅與扣稅鏈條銜接機制出現(xiàn)漏洞，在稅制設(shè)計層面就為虛開收購發(fā)票騙稅提供了操作空間。為解決這些問題，2012年4月6日，財政部、國家稅務(wù)總局以財稅〔2012〕38號印發(fā)《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點實施辦法》，自2012年7月1日起，在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除。隨后，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于擴大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的通知》（財稅〔2013〕57號）。

農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策的正面效果，一是緩解了農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額扣除率由現(xiàn)行的13%修改為納稅人再銷售時貨物的適用稅率。納稅人銷售的貨物適用13%稅率的，則扣除率為13%；納稅人銷售的貨物適用17%稅率的，則扣除率為17%。

二是減少了農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的管理風(fēng)險。農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票一直是稅收管理工作中的風(fēng)險點。實施農(nóng)產(chǎn)品核定抵扣制度后，稅務(wù)機關(guān)將工作重心完全放在核查農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的實際經(jīng)營情況上。核定扣除辦法取消農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的抵扣功能，將農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額與現(xiàn)有抵扣憑證脫鉤，改按納稅人每月實際耗用的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量來確定當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項稅額，則從源頭上消除了納稅人虛開收購發(fā)票的動機，減少了農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的管理風(fēng)險。

但是，農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策也有一些不利影響，一是價內(nèi)稅改為價外稅，導(dǎo)致原材料成本增加。在以前憑證抵扣政策下，企業(yè)的收購價格為不含稅價格，可抵扣稅金是收購價格直接乘以稅率，在新的核定扣除政策下，收購價格為含稅價格，可抵扣稅金減少，導(dǎo)致原材料成本增加，會對企業(yè)利潤造成直接影響。

二是統(tǒng)一核定扣除標(biāo)準(zhǔn)有失公允。在河北省實施的農(nóng)產(chǎn)品核定扣除辦法中，規(guī)定了農(nóng)產(chǎn)品核定扣除采用投入產(chǎn)出法，并實行全省統(tǒng)一的核定扣除標(biāo)準(zhǔn)。而在實際中，首先由于企業(yè)間生產(chǎn)工藝的不同，造成各個企業(yè)投入產(chǎn)出比也不盡相同。其次，原材料的品質(zhì)也決定了投入產(chǎn)出率，以棉花為例，不同年份，不同地區(qū)，不同品種，不同氣候出產(chǎn)的籽棉都可以影響到皮棉的產(chǎn)出率，如果部分企業(yè)實際農(nóng)產(chǎn)品單耗高于核定值，將會有一部分進(jìn)項稅金永久性不能抵扣，這就加大了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而如果部分技術(shù)含量高的企業(yè)單耗低于核定值，企業(yè)則會降低稅收負(fù)擔(dān)。

針對農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策出現(xiàn)的不利影響，筆者建議，一是對于農(nóng)產(chǎn)品核定扣除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)根據(jù)各地行業(yè)差異進(jìn)行分別核定。統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)可能會對某一區(qū)域內(nèi)的農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)造成很大的稅收負(fù)擔(dān)，各地應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)剞r(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的技術(shù)水平以及原材料質(zhì)量情況對各行業(yè)進(jìn)行調(diào)研，初步制定核定標(biāo)準(zhǔn)，并報省局扣除標(biāo)準(zhǔn)核定小組進(jìn)行核定，避免核定標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一化。

二是基層管理人員的管理重心轉(zhuǎn)移，由原來的核查企業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品抵扣憑證轉(zhuǎn)移到核查農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的實際經(jīng)營情況上，重點關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)，依靠其他各種手段，對企業(yè)的電費、工人工資，包裝物，貨物流通環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤核實，每個環(huán)節(jié)都要絲絲相扣。并重點關(guān)注本區(qū)域內(nèi)所有同行業(yè)企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品收購單價，了解市場變動，防止出現(xiàn)企業(yè)利用提高農(nóng)產(chǎn)品單價多抵扣進(jìn)項稅額問題。

作者單位：河北省故城縣國稅局