在看到《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）關(guān)于勞務(wù)派遣的所得稅處理新規(guī)定出來以后，感到非常的費(fèi)解：

34號(hào)公告規(guī)定：企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

34號(hào)公告直接以工資誰(shuí)來發(fā)放這種簡(jiǎn)單的表現(xiàn)形式來處理福利費(fèi)的扣除基數(shù)問題，從而廢止了國(guó)家稅務(wù)總局2012年15號(hào)公告的規(guī)定，即企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。這種做法是非常讓人費(fèi)解的。

首先，按照34號(hào)公告規(guī)定，工資由接受派遣方企業(yè)發(fā)，就算接受派遣方公司員工工資，就作為接受派遣方企業(yè)的福利費(fèi)扣除依據(jù)。如果公司由勞務(wù)公司發(fā)，就作為勞務(wù)費(fèi)支出，不能作為接受派遣方公司的工資支出。這種做法實(shí)在令人費(fèi)解。難道雇傭關(guān)系和服務(wù)關(guān)系在我企業(yè)所得稅領(lǐng)域的區(qū)分就是以工資由誰(shuí)來發(fā)放這么簡(jiǎn)單區(qū)分嗎，這未免也太不可思議了吧。

其次，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上，根據(jù)2014年7月1日后修訂實(shí)施的新職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，勞務(wù)派遣人員的員工在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)該作為接受派遣方企業(yè)的工資、薪金核算。這個(gè)不是以誰(shuí)支付來劃分的。記得幾年前看過一篇報(bào)道，當(dāng)時(shí)美國(guó)渾水公司就質(zhì)疑中國(guó)一家在美國(guó)納斯達(dá)克上市的公司可能涉嫌財(cái)務(wù)造假。因?yàn)闇喫景l(fā)現(xiàn)，該公司收入很高，但工資、薪金支出很少，從而推斷這么少的人根本無(wú)法實(shí)現(xiàn)如此的收入。其實(shí)，真實(shí)情況是這家單位很多員工是通過勞務(wù)派遣方式，企業(yè)將這部分人員支出放入了服務(wù)費(fèi)中，沒有在職工薪酬中披露。所以，會(huì)計(jì)核算上也是以實(shí)際雇傭關(guān)系來判定工資、薪金究竟由誰(shuí)確認(rèn)的問題。

第三，你34號(hào)公告這么處理，企業(yè)已經(jīng)開始提出質(zhì)疑了。一家企業(yè)說，我現(xiàn)在勞務(wù)派遣的人和我自己的職工在一個(gè)生產(chǎn)線工作，一起都在食堂吃飯。如果按照你34號(hào)公告的規(guī)定，工資由勞務(wù)公司發(fā)，這么多勞務(wù)派遣人員在我這吃飯的食堂福利費(fèi)我如何稅前列支?？赡芏悇?wù)局會(huì)說，你要稅前列支這部分人員吃飯福利費(fèi)，你就自己發(fā)工資，否則就不可以。這不是可笑嗎！我自己發(fā)工資，我干嘛勞務(wù)派遣，我付勞務(wù)公司服務(wù)費(fèi)，我還自己發(fā)工資那犯傻啊。

第四，你34號(hào)公告就以誰(shuí)發(fā)放工資來區(qū)分雇傭關(guān)系和服務(wù)關(guān)系。在勞務(wù)派遣中，工資是勞務(wù)公司發(fā)就是服務(wù)合同，人員就算勞務(wù)公司的。如果接受派遣單位發(fā)，人員就算接受派遣單位的。你這里如何協(xié)調(diào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）的關(guān)系。該文規(guī)定：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和。同時(shí)，在高新技術(shù)企業(yè)和軟件企業(yè)在算職工人數(shù)時(shí)，勞務(wù)派遣人員有如何計(jì)算。如果我高新技術(shù)企業(yè)發(fā)工資就算我人，如果勞務(wù)派遣公司發(fā)工資就算勞務(wù)公司人。這個(gè)恐怕大大不妥吧。

第五，據(jù)說這么改是因?yàn)槟硣?guó)稅局建議認(rèn)為，如果按照2012年15號(hào)公告的規(guī)定，會(huì)存在工資既在接受派遣單位算福利費(fèi)基數(shù)，又會(huì)在勞務(wù)公司算福利費(fèi)基數(shù)。所以，34號(hào)這么改，如果你接受派遣方發(fā)就算你工資，可以作為福利費(fèi)基數(shù)。如果勞務(wù)公司發(fā)就不算接受派遣方基數(shù)，那計(jì)算勞務(wù)公司工資，作為勞務(wù)公司福利費(fèi)扣除基數(shù)。幫幫忙，如果接受派遣單位不給這部分福利費(fèi)給勞務(wù)公司，你讓勞務(wù)公司破產(chǎn)啊。你擔(dān)心可能工資兩邊算基數(shù)，這個(gè)擔(dān)心是有一定道理的。

但是，如何消除這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)不能用這種簡(jiǎn)單的方式去處理吧。其實(shí)，你干嘛這么擔(dān)心呢。你的地稅兄弟們?cè)缇蜑槟憬鉀Q這個(gè)問題了。因?yàn)樵谪?cái)稅[2003]16號(hào)文中規(guī)定：勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上交的社會(huì)保險(xiǎn)（包括養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營(yíng)業(yè)額。所以，很多地方的地稅機(jī)關(guān)都要求勞務(wù)派遣公司在給接受派遣單位開勞務(wù)發(fā)票時(shí)，必須在發(fā)票上注明：代發(fā)工資多少，代繳社保多少，服務(wù)費(fèi)多少。

同時(shí)，地稅局還會(huì)審核勞務(wù)公司實(shí)際發(fā)放的公司和實(shí)際扣繳的社保，才能允許勞務(wù)工資全額開票，差額征稅。所以，地稅局在流轉(zhuǎn)稅管理上已經(jīng)給你們把好關(guān)了。如果勞務(wù)公司開具的發(fā)票上沒有寫代發(fā)工資，就是服務(wù)費(fèi)。此時(shí)，勞務(wù)公司就是直接提供服務(wù)，接受派遣方就作為服務(wù)費(fèi)。但此時(shí)，勞務(wù)公司就必須全額繳納營(yíng)業(yè)稅，不能扣除人員成本。

因此，你企業(yè)所得稅上只要規(guī)定，在勞務(wù)派遣中，勞務(wù)公司對(duì)于開具的勞務(wù)發(fā)票中注明的代發(fā)工資不允許作為勞務(wù)公司的福利費(fèi)扣除基數(shù)不就萬(wàn)事大吉了嗎。你企業(yè)所得稅上的問題，是需要通過流轉(zhuǎn)稅以及發(fā)票的征管手段去解決的。這樣處理不是既符合交易實(shí)質(zhì)，又有效避免了工資在兩邊重復(fù)作為福利費(fèi)計(jì)算依據(jù)的問題了嗎。為了避免后期所得稅處理中的一系列概念和處理上的混亂，2012年15號(hào)公告第一條還是應(yīng)該讓他復(fù)活。因?yàn)閺膶?shí)質(zhì)課稅的角度區(qū)分雇傭關(guān)系和服務(wù)關(guān)系才是工資、薪金費(fèi)用所得稅處理的核心。我們要在這個(gè)大前提下思考征管細(xì)節(jié)的問題。

注：國(guó)家稅務(wù)總局2013年19號(hào)公告是所得稅中區(qū)分雇傭關(guān)系和服務(wù)關(guān)系的一個(gè)經(jīng)典文件，實(shí)際也是用來解決非居民勞務(wù)派遣和非居民來華提供服務(wù)的稅收處理，非常值得參考。