在地塊掛牌拍賣過(guò)程中，政府往往提出“房地產(chǎn)企業(yè)需要提供一定的已建樓盤無(wú)償作為廉租房”的前置條件。在這種補(bǔ)償交易方式下做好稅收處理，首先要對(duì)補(bǔ)償交易的業(yè)務(wù)類型作出判斷。

地塊交易實(shí)際上是房地產(chǎn)企業(yè)用自己開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品加上貨幣資金作為獲取政府土地的交換條件。以當(dāng)事人從合同中獲得利益來(lái)判斷，該補(bǔ)償行為應(yīng)界定為有償。所謂有償，指取得貨幣、貨物和其他經(jīng)濟(jì)利益。此外，要對(duì)該行為是否屬于以補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換作出判斷。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如果支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例高于25%，則應(yīng)按照正常商業(yè)交易來(lái)處理。

無(wú)論該補(bǔ)償交易行為屬于有償轉(zhuǎn)讓還是屬于無(wú)償贈(zèng)送，均應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。其依據(jù)為營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第五條“納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人?！?

國(guó)稅發(fā)〔2006〕 187號(hào)、國(guó)稅發(fā)〔2009〕91號(hào)文件規(guī)定：“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)，其收入按下列方法和順序確認(rèn)：按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價(jià)格確定；由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定?！背Ｕ闲宰》客?，按照規(guī)定的預(yù)征率，預(yù)征土地增值稅。

《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》第四條免納印花稅的憑證之一，是財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)。本例中的行為不屬于贈(zèng)送行為，故不能免征印花稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確國(guó)有土地使用權(quán)出讓契稅計(jì)稅依據(jù)的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2009〕603號(hào)）規(guī)定：“依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2004〕134號(hào)）規(guī)定，出讓國(guó)有土地使用權(quán)，契稅計(jì)稅價(jià)格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。對(duì)通過(guò)‘招、拍、掛’程序承受國(guó)有土地使用權(quán)的，應(yīng)按照土地成交總價(jià)款計(jì)征契稅，其中的土地前期開(kāi)發(fā)成本不得扣除?！彼裕a(bǔ)償交易的契稅計(jì)稅依據(jù)為地塊的公允價(jià)值。