【題注】所得稅中常見(jiàn)的稅務(wù)處理類(lèi)型有征稅處理、遞延處理、免稅處理、不征稅處理、非股東投資處理、緩征處理、分期確認(rèn)收入處理。

所得稅中常見(jiàn)的稅務(wù)處理類(lèi)型有征稅處理、遞延處理、免稅處理、不征稅處理、非股東投資處理、緩征處理、分期確認(rèn)收入處理。

征稅處理

征稅處理指按納稅人出售資產(chǎn)時(shí)按照資產(chǎn)出售收入與出售資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額確認(rèn)資產(chǎn)出售收益的稅務(wù)處理作法。征稅處理又可細(xì)分為一次性確認(rèn)收益與分期確認(rèn)收益兩種具體類(lèi)型。

一次性確認(rèn)收益稅務(wù)處理方式如同其名，納稅人在出售資產(chǎn)時(shí)將資產(chǎn)出售收入與扣除額同時(shí)計(jì)入出售當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中。如A企業(yè)擁有一項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是100元，市場(chǎng)價(jià)值150元，2015年，該企業(yè)按該項(xiàng)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值將該項(xiàng)資產(chǎn)出售給B企業(yè)，2015年，A企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)出售所得為150-100=50元；B企業(yè)確認(rèn)持有該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是150元。

分期銷(xiāo)售處理指資產(chǎn)出售收益分年度計(jì)入應(yīng)納稅所得稅額。接上例，如果A公司與B公司約定分兩年平均結(jié)算，則2015年，A公司確認(rèn)資產(chǎn)出售收益是75-50=25元，2016年也確認(rèn)資產(chǎn)出售收益25元。美國(guó)稅法規(guī)定這種稅務(wù)處理方式不適用于存貨銷(xiāo)售，或有對(duì)價(jià)即對(duì)賭協(xié)議適用的稅務(wù)處理方式主要就是這種。

遞延處理

遞延處理是指稅法認(rèn)為納稅人在交易中實(shí)現(xiàn)了所得，但依稅法中遞延納稅規(guī)則，允許納稅人不確認(rèn)資產(chǎn)出售所得或損失。如企業(yè)合并，稅法認(rèn)為企業(yè)合并是財(cái)產(chǎn)交換，但對(duì)于符合規(guī)定條件的企業(yè)合并，稅法允許當(dāng)事人作遞延納稅處理。具體處理作法如下例如示：

假設(shè)T企業(yè)股東s持有被合并企業(yè)T股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)是100元，T股權(quán)的市場(chǎng)價(jià)值是150元；T企業(yè)擁有資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)120元，負(fù)債帳面價(jià)值20元。收購(gòu)企業(yè)P向T企業(yè)股東定向增發(fā)股票收購(gòu)T企業(yè)。假設(shè)本項(xiàng)交易符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，具體稅務(wù)處理作法：

（1）T企業(yè)股東S的稅收結(jié)果。S在本次交易中實(shí)現(xiàn)了所得150-100=50元，但按照遞延納稅規(guī)則，S可以不確認(rèn)此次交易所得50元；S按替代法確認(rèn)合并中取得的P股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，合并前，S持有T企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)是100元，合并后，S持有P企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)也是100元。

（2）T企業(yè)稅收結(jié)果。T企業(yè)不需要確認(rèn)所得與損失。

（3）收購(gòu)企業(yè)P稅收結(jié)果。P不需要確認(rèn)所得或損失，T企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債并入P后，P按結(jié)轉(zhuǎn)法加以確認(rèn)和計(jì)量，合并前T企業(yè)持有資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是120元，合并后P企業(yè)持有這些合并資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)也是120元。T企業(yè)負(fù)債的價(jià)值也照此類(lèi)推，原額結(jié)轉(zhuǎn)。

免稅處理

免稅處理指出售方按一般處理方式確認(rèn)資產(chǎn)出售所得，然后，再通過(guò)免稅收入予以沖回或以稅前扣除予以抵回的處理作法。如A企業(yè)出售某項(xiàng)稅法規(guī)定屬于免稅的資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是100，市場(chǎng)價(jià)值150元。A企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)出售所得150-100=50元，同時(shí)再在納稅申報(bào)表調(diào)減50元，B企業(yè)確認(rèn)持有該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為150元。

不征稅處理

不征稅處理指企業(yè)收到非股東投入資本的稅務(wù)處理方式，典型的情形如政府補(bǔ)助。我國(guó)企業(yè)所得稅法中的不征稅收入對(duì)應(yīng)的就是不征稅處理。把握這種處理作法的要點(diǎn)企業(yè)取得的款項(xiàng)（payments）的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，如果取得的款項(xiàng)是財(cái)產(chǎn)，該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)記為零，如果取得的款項(xiàng)是現(xiàn)金，用這筆現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)的財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)為零，用這筆現(xiàn)金支付費(fèi)用，這筆費(fèi)用的扣除額為零。

非股東投資處理

非股東投資處理指國(guó)資委投資或分配時(shí)，完全不考慮所得課稅問(wèn)題。如國(guó)資委投資時(shí)，即使出資財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與投資時(shí)的財(cái)稅公允價(jià)值、或者投資確定的價(jià)值有差額，也不需要考慮確認(rèn)投資收益問(wèn)題，其他投資人投資時(shí)，需要考慮出資財(cái)產(chǎn)溢價(jià)課稅問(wèn)題。這種作法是我國(guó)特有的稅務(wù)處理方式。

緩征處理

緩征處理指的是依據(jù)稅收征管法的規(guī)定，納稅人因困難等因素，無(wú)法繳納到期稅款，經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，予以緩征的稅務(wù)處理作法。我國(guó)征管法規(guī)定的緩征期為三個(gè)月。

分期納稅處理

分期納稅處理指是發(fā)生了納稅義務(wù)，經(jīng)有機(jī)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，分期進(jìn)行繳納的稅務(wù)處理方式。這種作法是近期才出現(xiàn)的，如以非貨幣性資產(chǎn)投資稅務(wù)處理、符合一定條件的債務(wù)重組稅務(wù)處理、符合一定條件的以資產(chǎn)或股權(quán)向境外投資稅務(wù)處理等等。

這種處理方式實(shí)際上和緩征稅務(wù)處理方式類(lèi)似，但后者是征法法規(guī)定的，而前者都是由稅收規(guī)范性文件規(guī)定，文件的法律效力值得商榷。

以上稅務(wù)處理作法都是以資產(chǎn)交易為核心展開(kāi)的分析，企業(yè)所得稅中還有一些有特定的稅務(wù)處理，如分配處理等，本部分內(nèi)容未作討論，在企業(yè)所得稅章節(jié)中予以詳細(xì)討論。

交易對(duì)價(jià)中含有承擔(dān)賣(mài)方債務(wù)情形下的的一般稅務(wù)處理方法。在資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)中，若合同約定買(mǎi)方需承擔(dān)賣(mài)方的債務(wù)，買(mǎi)方替售方承擔(dān)的債務(wù)相當(dāng)于買(mǎi)方向賣(mài)方支付現(xiàn)金。如A企業(yè)有一項(xiàng)資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)100元，市場(chǎng)價(jià)值150元；B企業(yè)有意購(gòu)買(mǎi)，支付對(duì)價(jià)是現(xiàn)金30元，另外還需替A企業(yè)承擔(dān)外債120元。A企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)出售所得150元，B企業(yè)確認(rèn)持有該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是150元。

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